（每日一题）公益性捐赠的处理方法

【解释】公益性捐助的交纳，必须同时符合三个条件：第一捐赠支出税前扣除标准，这些捐款必须是公益性的，非公益性的不得交纳;第二，这些捐款必须是间接发生的，直接的捐款不得交纳;第三，这些捐款必须是通过非营利机构或政府机构发生的捐款，通过赢利机构或个人发生的捐款不得交纳。

【扣除基数】企业发生的公益性捐款，在年度收益支出12%以内的部份，准予在估算应纳税所得额时交纳。

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【解释1】年度收益支出，是指企业根据国家统一会计制度的规定估算的年度会计收益。(间接估算法下求收益，必然会考察公益性捐助交纳)

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【解释2】公益性捐助交纳的估算程序 #

【解释3】公益性捐款包括货币捐献和非货币捐献(通常考货币性捐助);接受捐款的货币性资产，应该根据实际收到的金额估算;接受捐款的非货币性资产，应该以其公允价值估算。

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【解释4】非货币性资产对外募捐，应分解为销售非货币性资产业务和对外募捐两项业务进行所得税处理。

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【解释5】企业将自产货物用于募捐，按公允价值收取增值税;但会计上不确认收入和收益，存在税会差别。

【例题·计算问答题】某企业将成本为200亿元的自产货物通过政府机构对灾区进行募捐，产品的市场价钱400万。假定当初该企业的会计收益为2000万。则该笔捐款的企业所得税的处理：

1.视同销售收入400万，成本200万。会计处理上不确认收入，产生税会差别，做纳税调整降低处理。同时，注意视同销售做收入，同时摊销视同销售成本。 #

2.捐献的处理：捐助成本=200+400×17%=268(亿元)，税法容许交纳的捐款总额=2000×12%=240(亿元)，纳税调整降低28万。

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【解释1】“名单制”管理 #

对于通过公益性群众团体发生的公益性捐款总额，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐款的群众团体坐落名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐款总额可按规定进行税后交纳;接受捐款的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐款总额不属于名单所属年度的，不得交纳。

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【解释2】对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐助税后交纳资格： #

(1)前3年接受捐款的总收入中用于公益事业开支比列高于70%的; #

(2)在申请公益性捐助税后交纳资格时有弄虚造假行为的; #

(3)存在逃避缴交税金行为或为别人逃避缴交税金提供便利的;

(4)存在违背该组织章程的活动，或则接受的捐款货款用于组织章程规定用途之外的开支等情况的; #

(5)遭到行政处罚的。

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被取消公益性捐助税后交纳资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐助税后交纳资格。

【例题·计算问答题】位于城区的某药业公司由外商持股75%且为增值税通常纳税人，该公司2023年主营业务收入5500亿元，其他业务收入400亿元，营业外收入300亿元，主营业务成本2800亿元，其他业务成本300亿元，营业外总额210亿元，营业税款及附加420亿元，管理费用550亿元，销售费用900亿元捐赠支出税前扣除标准，财务费用180亿元，投资利润120亿元。其中：营业外总额包括对外募捐货币资金140亿元(通过市级政府向贫苦地区捐款120亿元，直接向某中学募捐20亿元)。估算上述业务应调整的应纳税所得额。

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【答案及解析】

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(1)会计收益=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(亿元)

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(2)公益性捐助交纳限额=960×12%=115.2(亿元) #

调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(亿元) #

(3)直接向某中学募捐20亿元不能税后交纳 #

(4)上述业务应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8(亿元)。 #

税法二知识点的学习应注意估算题的学习与练习，结合知识点，理解透彻。 #