2011年全国会计考试《会计基础》讲义：5.4

第四节　销售过程业务的核算

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一、主要内容

企业在销售产品过程中，一方面出售产品，与购货单位进行款项结算;另一方面还要依据国家税收法律等规定计算和交纳税金，同时确定并结转已销售产品的生产成本，支付为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费等。企业在销售过程中，除了发生销售商品，自制半成品以及提供工业性劳务等业务即主营业务外，还可能发生一些其他业务如销售材料、出租包装物、出租固定资产等。 #

对于企业发生的主营业务和其他业务，销售过程核算的主要任务是：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税、消费税等税金，计算并结转销售成本，核算归集销售费用等。

销售收入的确认和计量是销售过程中首先应解决的问题，它既关系到纳税义务发生时间，又关系到经营成果的计算。按照《企业会计准则》的要求，企业销售收入的确认同时满足下列条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; #

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制; #

3.与交易相关的经济利益能够流入企业; #

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

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销售环节应交纳的税金主要有增值税、城市维护建设税等;如果所销售产品属于消费税应税产品如烟、酒、化妆品、汽油等还要交纳消费税。 #

销售成本是指企业已经售出的产品的实际生产成本以及其他业务发生的相关支出，主要是根据已售产品的数量和实际单位成本计算得出的。销售费用是一种期间费用，应按期归集，月末全部转入“本年利润”账户，以确定当期的经营成果。 #

二、账户设置 #

1.“主营业务收入”账户 #

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要业务活动中所取得的收入，也称基本业务收入。包括出售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等带来的收入。 #

借方:登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期主营业务收入的数额以及期未转入“本年利润”账户的金额;

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贷方:登记取得的主营业务收入，即主营业务收入的增加;

余额：结转后期末无余额。

该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 #

2.“主营业务成本”账户 #

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 #

借方：登记主营业务发生的实际成本; #

贷方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本; #

余额：结转后期末无余额。

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该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

3.“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费(房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算)。 #

借方：登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费;

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贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额; #

余额：结转后期末无余额。

4.“销售费用”账户 #

“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 #

借方：登记企业在销售商品过程中发生的各种营业费用;

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贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额;

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余额：结转后期末无余额。

本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 #

5.“应收账款”账户 #

“应收账款”账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。 #

借方：登记企业发生应收账款时确定的应收金额;

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贷方：登记已收回应收账款的金额; #

余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。 #

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6.“应收票据”账户

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“应收票据”账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

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借方：登记企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额; #

贷方：登记收到的到期商业汇票的票面金额以及因贴现、背书转让等而减少的商业汇票的票面金额。 #

余额：期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 #

7.“预收账款”账户 #

“预收账款”账户属于负债类，核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其余额情况。 #

借方：登记销售实现时冲减的预收货款; #

贷方：登记预收购货单位订货款的增加; #

余额：期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余数，期末余额如在借方，表示购货单位应付给企业的款项。 #

本账户按照不同的购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。 #

8.“其他业务收入”账户 #

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交易或债务重组等实现的收入。

借方：登记期末转入“本年利润”账户的金额;

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贷方：登记企业取得的其他业务收入，即其他业务收入的增加; #

余额：结转后期末无余额。

该账户按其他业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 #

9.“其他业务成本”账户

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“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 #

借方：登记其他业务发生的实际成本; #

贷方：登记期末转入“本年利润”的其他业务成本;

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余额：结转后期末无余额。 #

该账户按其他业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 #

10.“周转材料”账户

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“周转材料”账户属于资产类账户，用来核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 #

借方：登记企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等; #

贷方：登记领用周转材料的账面价值;

余额：期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。

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三、会计核算 #

销售过程中，发生的主要经济业务有：销售产品、办理结算、收回货款、支付销售费用、计算销售税金及附加等。

【例题5—32】长白企业向本市甲企业出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元，产品已发出，货款尚未收到。增值税销项税额为15 657元。 #

分析：这项经济业务的发生，使企业的应收账款增加107 757(92 100+15 657)元，主营业务收入增加92 100元，增值税销项税额增加15 657元。其会计分录： #

借：应收账款——甲企业　　　　　107 757 #

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　92 100 #

应交税费——应交增值税(销项税额)　15 657 #

【例题5—33】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10%，即按销售收入的10%计算的税金为9 210元(92 100×10%)。

分析：这项经济业务的发生，使企业的应交纳消费税增加9 210元，9210元。其会计分录： #

借：营业税金及附加　　　　　　 9 210

贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　9 210

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【例题5—34】收到甲企业偿还前欠货款107 757元，款项已存入银行。

分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加107 757元，应收账款减少107 751元。其会计分录：

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借：银行存款　　　　　　　　　107 757 #

贷：应收账款——甲企业　　　　　　　　107 757

【例题5—35】企业按照合同规定预收乙公司购B产品的货款100 000元，存入银行。

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分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100 000元，预收账款增加100 000元。

其会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　100 000 #

贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　100 000 #

【例题5—36】企业以银行存款支付A产品包装费用148元。

分析：这项经济业务，使企业的销售费用增加148元，银行存款减少148元。其会计分录： #

借：销售费用　　　　　　　　　　　148 #

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　148

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【例题5—37】企业本月预收乙公司购70台B产品的货款，现已发货，发票注明的价款280 000元，增值税销项税额47 600元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。 #

分析：这项经济业务的发生，使得企业的预收账款减少100 000元，银行存款增加227 600元，企业商品销售收入增加280 000元，增值税销项税额47 600元。其会计分录：

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借：预收账款——乙公司　　　　100 000

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银行存款　　　　　　　　　227 600 #

贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　280 000 #

应交税费——应交增值税(销项税额)　47 600

【例题5—38】结转已销100台A产品实际生产成本53 552元;70台B产品实际生产成本163 200元(不一定就是本期生产)。 #

分析：这项经济业务的发生，使企业的主营业务成本增加53 552元和163 200元，库存商品减少53 552元和163 200元。其会计分录：

借：主营业务成本——A产品　　　53 552

主营业务成本——8产品　　 163 200

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贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　216 752 #

【例题5—39】以现金支付销售部门业务费300元。 #

分析：这项经济业务，使企业的销售费用增加300元，库存现金减少300元。其会计分录：

借：销售费用　　　　　　　　　　　300 #

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　300 #

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【例题5—40】长白企业销售一批原材料，价款65 800元，增值税销项税额11 186元，货款已经收到，存入银行。 #

分析：销售原材料属于其他业务收入。这项经济业务使企业的银行存款增加76 986(65 800+11 186)元，其他业务收入增加65 800元，增值税销项税额增加11 186元。其会计分录：

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借：银行存款　　　　　　　　　　76 986 #

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　65 800 #

应交税费——应交增值税(销项税额)　　11 186

【例题5—41】月末结转本月销售原材料的成本42 000元。 #

分析：这项经济业务的发生，使企业的其他业务成本增加42 000元，库存原材料成本减少42 000元。其会计分录： #

借：其他业务成本　　　42 000

贷：原材料　　　　　　　42 000

【例题5—42】长白企业在销售产品的同时，出租一批包装物，收到租金28 080元，款项已存入银行。 #

分析：出租包装物属于让渡资产使用权，其收入属于其他业务收入范围。需要说明的是，企业出租包装物所获得的租金在税法上属于价外费用的一种，应依法缴纳增值税，因此租金中应包括增值税，首先对上述租金进行价税分离，即不含税租金为24 000[28 080÷(1+17%)]元，增值税为4 080元。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加28 080元，其他业务收入增加24 000元，增值税销项税额增加4 080元。其会计分录： #

借：银行存款　　　　　　　　　28 080

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贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　 24 000

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应交税费——应交增值税(销项税额)　4 080 #

【例题5—43】长白企业月末结转本月出租包装物的成本14 500元。 #

分析：企业出租包装物的成本属于其他业务支出的范围。这项经济业务的发生，使企业的其他业务成本增加14 500元，库存包装物成本减少14 500元。其会计分录：

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借：其他业务成本　　　　　　　14 500 #

贷：周转材料——包装物　　　　　　　　14 500

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【例题5—44】企业经计算本月销售A、B产品应缴纳的城建税28 000元，教育费附加12 000元，并以银行存款上交。 #

分析：这项经济业务的发生，使企业的营业税金及附加增加40 000元，应交税费——应交城建税增加28 000元，应交税费——应交教育费附加增加12 000元，银行存款减少40 000元。其会计分录：

借：营业税金及附加　　　　　　　40 000

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贷：应交税费——应交城建税　　　　　28 000 #

应交税费——应交教育费附加　　　12 000 #

借：应交税费——应交城建税　　　28 000

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应交税费——应交教育费附加　12 000 #

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　40 000 #