2011年全国会计考试《会计基础》讲义：8.3

第三节　汇总记账凭证账务处理程序

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一、汇总记账凭证账务处理程序的意义

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汇总记账凭证账务处理程序，亦称分类汇总记账凭证核算程序，是根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

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会计凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 #

账簿：与记账凭证账务处理程序基本相同。 #

二、汇总记账凭证的编制方法 #

1.汇总收款凭证及其编制方法。汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。 #

2.汇总付款凭证及其编制方法。汇总付款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。

3.汇总转账凭证及其编制方法。汇总转账凭证是按转账凭证中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

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三、汇总记账凭证账务处理程序流程

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(一)一般程序 #

1.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证; #

2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; #

4.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证; #

5.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

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7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

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(二)优缺点及适用范围 #

优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

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缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。 #

【例题8—5】以记账凭证为依据，按有关账户的贷方设置，按借方账户归类的有( )。

A.汇总收款凭证 #

B.汇总转账凭证 #

C.汇总付款凭证

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D.科目汇总表

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[答案]BC

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[解析]编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证应按照贷方账户归类，汇总付款方式和汇总转账凭证应按有关账户的贷方设置，按借方账户归类。