2011年全国会计考试《会计基础》讲义：9.3

第三节　财产清查结果的处理 #

一、财产清查结果处理的要求和步骤 #

(一)财产清查结果处理的要求 #

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

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一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。 #

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

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3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

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4.及时调整账簿记录，保证账实相符

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对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

(二)财产清查结果处理的步骤

1.审批之前的处理 #

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)、会议或类似机构批准。

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2.审批之后的处理 #

根据审批的意见，进行差异处理，调整账务处理。 #

二、财产清查结果的账务处理(分审批前和审批后) #

对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

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为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下： #

待处理财产损溢

(一)库存现金清查结果的账务处理

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库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。 #

1.现金盘盈的账务处理 #

(1)发生现金盈余：

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借：库存现金　　　　　　　　　　　(实际溢余金额)

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贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　(实际溢余金额)

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(2)查明原因，根据不同原因做出会计处理。

①属于应支付给有关人员或单位的： #

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　(实际溢余金额)

贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位) 　(实际溢余金额)

②属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后：

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借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 #

贷：营业外收入——现金溢余 #

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【例题9—9】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额溢余800元。企业应编制会计分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　800

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贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　800

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【例题9—10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理，企业应编制会计分录如下： #

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　800 #

贷：营业外收入——现金溢余 　　 　　　　800 #

2.现金盘亏的账务处理

(1)发生现金短缺时： #

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际短缺金额) #

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　(实际短缺金额)

(2)待查明原因后，应据不同情况，分别进行处理：

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①属于记账错误的应按账务处理规定及时予以更正;

②属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款—应收现金短缺(××个人或单位)(或库存现金)(实际赔偿金额)

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　(实际赔偿金额) #

③属于无法查明原因的部分，根据管理权限，报经批准后：

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借：管理费用——现金短缺

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 #

注意：对于无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”，但无法查明原因的现金短缺记入“管理费用”中。

【例题9一11】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。企业应编制会计分录如下： #

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　350 #

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　350 #

【例题9—12】经查，上述现金短缺，其中100元是属于出纳员王某的责任，应由其负责赔偿，另外250无法查明原因，经批准后转作管理费用处理。企业应编制会计分录如下： #

借：其他应收款——应收现金短缺(王某) 100

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管理费用——现金短缺 　　　　　　　250

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 350

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(二)存货清查结果的账务处理

造成存货账实不符的原因很多，应根据“实存账存报告表”的记录和实际情况分别进 #

行不同的账务处理。 #

1.存货盘盈的账务处理

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(1)企业发生存货盘盈时，在报经批准前： #

借：原材料(或生产成本、库存商品)　　　(实际溢余金额)

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贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际溢余金额)

(2)在报经批准后：

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借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

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2.存货盘亏及毁损的账务处理 #

(1)企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　(实际短缺金额) #

贷： 原材料(或生产成本、库存商品)　　　　　　(实际短缺金额)

(2)在报经批准后，根据不同的原因，分别不同情况进行账务处理：

①对于自然损耗产生的定额内损耗： #

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 #

②对于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货短缺：

借：其他应收款——××保险公司　　　(保险公司赔款) #

其他应收款——××个人　　　　　(个人赔款)

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原材料　　　　　　　　　　　　　(残料价值) #

管理费用　　　　　　　　　　　　(差额) #

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　(实际短缺金额)

③对于自然灾害或意外事故造成的存货毁损： #

借：其他应收款——××保险公司　　　(保险公司赔款)

原材料　　　　　　　　　　　　　(残料价值) #

营业外支出——非常损失　　　　　(差额) #

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　(实际短缺金额) #

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【例题9—15】某企业因自然灾害等非常损失造成库存商品毁损，价值80 000元，保险公司同意赔偿72 000元，残料已办理入库手续，价值400元。企业应编制会计分录如下。

批准处理前：

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借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　80 000

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贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80 000

批准处理后： #

借：其他应收款——××保险公司　　　　72 000 #

原材料　　　　　　　　　　　　　　　400 #

营业外支出——非常损失 　　　　　　7 600 #

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　80 000 #

(三)固定资产清查结果的账务处理

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在固定资产清查中，如果发现盘盈、盘产盘盈、盘亏报告表，查明原因，并写出书面报告，根据企业董事会等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 #

1.固定资产盘盈的账务处理

清查中发现盘盈的固定资产大都是由于设备虽交付使用但未及时入账造成的。企业对于

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盘盈的固定资产，在报经批准处理前： #

借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格-该项资产新旧程度估计的价值损耗)

贷：以前年度损益调整

2.固定资产盘亏的账务处理 #

批准处理前： #

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　(固定资产账面价值) #

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　(固定资产已提折旧) #

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　(固定资产原价)

批准处理后：

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借：其他应收款——××保险公司　　　　　(保险公司赔款) #

其他应收款——××个人　　　　　　　(过失人赔款) #

营业外支出——非常损失　　　　　　　　　　(差额) #

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　(固定资产账面价值) #

【例题9—18】某企业在进行财产清查时，发现盘亏机床一台，其账面原价为250 000元，累计折旧为120 000元(假定该设备未计提减值准备)。上述盘亏的机床应由保险公司赔偿100 000元。

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盘亏固定资产时，企业应编制会计分录为： #

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 130 000 #

累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　120 000 #

贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　250 000 #

盘亏固定资产批准转销时，编制会计分录为： #

借：其他应收款——××保险公司　　　　　　　100 000

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营业外支出——固定资产盘亏　　　　　　　　30 000 #

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　130 000 #

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总结：

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(一)盘盈处理 #

1.流动资产 #

审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目; #

批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 #

2.固定资产 #

在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。

(二)盘亏处理 #

审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

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报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

1.对于流动资产的盘亏 #

①回收的残料价值——借记“原材料”; #

②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;

③一般经营损失部分——借记“管理费用”; #

④非常损失部分——借记“营业外支出” #

2.固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。 #

(四)往来结算款项清查结果的账务处理。

企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收应付款项进行全面检查，对于长期无法收回和长期无法支付的款项要及时进行处理。在财产清查中查明确实无法收回和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”账户核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。

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1.应收款项清查结果的账务处理

企业因债务人拒付、破产、死亡或债务单位撤销等原因导致应收而无法收回的款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。对于坏账损失，根据其确认的时间不同，在会计上一般有两种核算方法：即直接转销法和备抵法。 #

(1)直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期费用并冲销应收款项的一种核算方法。 #

采用直接转销法核算坏账损失时，实际发生损失时： #

借：管理费用 #

贷：应收账款

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【例题9—19】某企业应收A公司的货款6 000元，因A公司已撤销，确认无法收回，经批准作坏账处理。企业应编制会计分录如下：

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借：管理费用 　　　　　　 6 000

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贷：应收账款——A公司　　　6 000

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直接转销法对可能发生的坏账不作任何账务处理，方法简单，但不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。

(2)备抵法。备抵法是指企业采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时，建立坏账准备金，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的一种核算方法。我国《企业会计制度》规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。

备抵法弥补了直接转销法的不足，符合权责发生制和配比的原则，避免企业虚盈实亏。同时在报表上列示应收款项净额，避免了企业虚列资产，有利于加速企业资金周转。

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计提坏账准备时：

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借：资产减值损失 #

贷：坏账准备

实际发生损失时：

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借：坏账准备

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贷：应收账款

2.应付款项清查结果的账务处理 #

在财产清查过程中，如发现债权单位撤销或其他原因造成长期应付而无法支付的应付款项，在报经批准后将其转作营业外收入处理，借记“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账片。

【例题9—21】企业在财产清查中发现一笔长期无法支付的货款8 000元，据查该债权单位已撤销。企业报经批准后，予以转销。企业编制会计分录如下：

借：应付账款　　8 000

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贷：营业外收入　　8 000

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【本章基本要求】 #

1.货币资金的清查方法; #

2.财产清查结果的账务处理。

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