关于固定资产一次性扣除的问题，有些财务人员还没有完全搞清楚

转瞬间，今年快结束了，又到了年末关账付钱的时间了。虽然关于固定资产一次性交纳的问题，有些财务人员还没有完全厘清楚。下边小编就带你们一上去学习下相关内容。 #

按照《财政部国税总署关于设备用具交纳有关企业所得税新政的通告》（财税〔2022〕54号）规定：企业在今年1月1日至今年12月31日期间新购入的设备、器具2023固定资产处置分录，单位价值不少于500亿元的，容许一次性记入当期费用成本在估算应纳税所得额时扣掉，不再分年度估算摊销；单位价值少于500亿元的，仍按企业所得税法施行细则、《财政部国家国税总署关于建立固定资产加快摊销企业所得税新政的通告》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家国税总署关于逐步建立固定资产加快摊销企业所得税新政的通告》（财税〔2022〕106号）等相关规定执行。本通告所称设备、器具，是指除房子、建筑物以外的固定资产。听到这个通告，你们是不是又觉得固定资产的价值又增加了呢？在现实中，有太多财务人员都觉得，500万以下的设备等都不记入固定资产了。虽然这个认识是错误的，不管从财会准则还是税法，固定资产都不是以单位价值为根据的：《企业财会准则第4号――固定资产》第三条固定资产，是指同时具备下述特点的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命少于一个财会年度。 #

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计其间，或则该固定资产所能生产产品或提供劳务的数目。 #

《小企业财会准则》第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命少于1年的有形资产。 #

小企业的固定资产包括：房子、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 #

《中华人民共和国增值税暂行细则施行条例》第二十一条前款所称固定资产，是指使用年限少于12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 #

《中华人民共和国企业所得税法施行细则》第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或则经营管理而持有的、使用时间少于12个月的非本币性资产，包括房子、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 #

通过以上的新政了解，你们是不是对固定资产有了一个全新的认识呢？固定资产是指使用时间少于12个月的有形资产。这么取得500亿元以下的固定资产并按财税〔2022〕54号文件规定一次性记入了费用成本，怎么进帐呢？下边用一个实例来说明怎样进帐并进行纳税报送。（为简略便于讲解，本文只说明财会及企业所得税年度处理，不考虑财会月度处理及企业所得税季度缴纳。文中财会分录及企业所得税汇算清缴表中单位为亿元。）

某企业今年9月购进一台100亿元的设备（为了便于估算，本案例不考虑各类税金的诱因），财会上根据直线法结转摊销，摊销期限为5年2023固定资产处置分录，折旧为0，每晚会计摊销额为20亿元。企业在收取企业所得税时选用一次性交纳方式。企业所得税税赋为25%。假定该企业在未来十年内经常赢利较差。财会处理如下： #

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今年购入设备时：

借：固定资产-某设备100

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贷：中行存款100

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今年结转摊销（该企业只生产一种产品）： #

借：生产费用—折旧费5

贷：累计摊销5 #

今年底，该设备的帐面价值=100-100÷5÷12×3=95亿元；资产的计税基础=0；帐面价值>计税基础。2022峰会计上摊销摊销5亿元，但在税法上今年税后一次性交纳了100亿元，这就造成了企业在之后年度相对多缴企业所得税，产生了应纳税暂时性差别，应确觉得递延所得税负债；总额为：（100-5）×25%=23.75亿元。财会处理如下：

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借：所得税金用23.75

贷：递延所得税负债23.75 #

（留意：因为小企业财会准则中没有递延所得税课目，执行小企业财会准则的可不作财会处理，只在年度汇算清缴表上调整即可。） #

之后在今年-2024年各年度中的，我们每年还会牵涉税会差距的调整，递延所得税负债也会随着摊销的完成而最终结平。相关的递延所得税帐目处理如下： #

今年底设备帐面价值=100-5-100÷5=75亿元；设备计税基础=0；帐面价值>计税基础；递延所得税负债总额为：75×25%=18.75亿元。应冲回的递延所得税负债为23.75-18.75=5亿元，今年-2023年每年末帐目处理如下： #

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借：递延所得税负债5 #

贷：所得税金用5

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2024年：到2024年底，设备帐面账价=计税基础=0，冲回递延所得税负债余额=23.75-5×4=3.75亿元。帐目处理如下： #

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借：递延所得税负债3.75

贷：所得税金用3.75

在企业所得税汇算清缴时应怎样处理呢？（假定此单位仅有此一项固定资产，属于生产设备。） #

今年度 #

本年度财会摊销5亿元，而税法上一次性交纳了100亿元，还要纳税核减95亿元； #

今年-2023年度

这四年每晚会计摊销20亿元，而税法上由于第一年度一次性交纳了，计税基础为0，还要纳税调增20亿元； #

2024年 #

最后一年财会摊销15亿元，税法上计税基础为0，需纳税调增15亿元。 #

今年企业所得税汇算清缴报送表填列： #

1.填写资产摊销、摊销及纳税调整明细表

2.同时生成纳税调整项目明细表 #

3.生成中华人民共和国企业所得税年度纳税报送表（A类）

今年度-2023年度每年的企业所得税汇算清缴表填列： #

（资产摊销、摊销及纳税调整明细表的累计摊销、摊销额按照帐面数逐年降低；）

2024年度企业所得税汇算清缴报表填列： #

女子伴们，通过前面的学习，你们都理解了固定资产一次性交纳的相关帐目处理了吗？ #

编辑设计：山东地税 #