会计从业资格考试：后续支出的处理原则

后续开支的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应该记入固定资产费用2023固定资产账务处理，同时将被替换部份的帐面价值（残值-累计摊销-固定资产坏账打算）交纳；不符合固定资产确认条件的，应该记入当期损益。

（一）资本化的后续总额

固定资产发生可资本化的后续开支时，将固定资产的帐面价值转到在建安装工程，并停止结转摊销。发生的后续开支，通过“在建安装工程”科目核算。在固定资产发生的后续总额建成并达到预定可使用状态时，再从在建安装工程转为固定资产，并按再次确定的使用寿命、预计净折旧和摊销方式摊销摊销。

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例子：甲公司今年12月对某固定资产的主要部件进行更换，该固定资产于今年12月购进，费用价600亿元，平均期限法摊销，使用寿命10年，折旧为0.2023年1月购进新部件500亿元，增值税65亿元，赃款已支付；符合固定资产的确认条件，被替换的部件原价300亿元，不考虑替换部件的变价收入。 #

按照本例进行相关财会处理以及更新改建的相关问题如下： #

今年12月因固定资产还要进行整修，因此转到在建安装工程，使得即日停止摊销 #

（1）借：在建安装工程420 #

累计摊销180（600/10*3）

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贷：固定资产600（固定资产残值）

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（2）被替换的零部件须要把帐面价值（残值-累计摊销-固定资产坏账打算）搬到损益（营业外开支）被替换的零部件残值300-累计摊销300/10*3=210除以3是由于摊销3年 #

借：营业外总额210

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贷：在建安装工程210（从转到在建安装工程中的420帐面中扣减这个部件的帐面价值） #

（3）更换部件记入在建安装工程

借：在建安装工程500

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应交税金-应交增值税销项税65

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贷：中行存款565

2023年3月达到预定可使用状态，将在建安装工程转到固定资产

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借：固定资产（420-210+500）710

贷：在建安装工程710 #

2023年3月达到预定可使用状态，仍使用平均期限法结转摊销，使用寿命10年变为8年，折旧为零 #

2023年摊销额=710/（8年-3年-3个月）*9个月=112.11 #

8年-3年-3个月的意思是到现在为止能够使用的期限。

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如果零部件有变价收入，则从营业外开支中减除，比如本题有100万变价收入分录应如下

借：营业外总额110 #

中行存款100 #

贷：在建安装工程210 #

（二）成本化的后续总额

与固定资产有关的维修成本等后续总额2023固定资产账务处理，不符合固定资产确认条件。除与存货的生产和加工相关的固定资产的维修成本根据存货费用确定原则进行处理外，行政管理部委、企业专设的销售机构等发生的固定资产维修成本等后续总额记入管理成本或销售成本。

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