财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

《财政部国家国税总署关于全省推行增值税变革变革若干问题的通告》（财税[2008]170号）第四条规定如下： #

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应分辨不怜悯形征收增值税： #

（一）销售自己使用过的2009年1月1日之后购入或则自制的固定资产，根据适用税赋征收增值税；

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（二）2008年12月31日原先未列入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日曾经购入或则自制的固定资产，根据4%征产率减半征收增值税； #

（三）2008年12月31日原先已列入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点曾经购入或则自制的固定资产，根据4%征产率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之后购入或则自制的固定资产，根据适用税赋征收增值税。 #

本通告所称已使用过的固定资产，是指纳税人依据财务财会机制早已摊销摊销的固定资产。

具体阐述如下： #

（一）销售自己使用过的2009年1月1日之后购入或则自制的固定资产，根据适用税赋征收增值税； #

【例1】2012年3月末M公司销售一台生产用已使用过的固定资产，假定该固定资产于2009年3月取得时，其销项税额17亿元早已记入了“应交税金—应交增值税（销项税额）”，含税价为117亿元，销售时已提摊销10亿元，转让时收到对价93.6亿元（含税），税款早已存入中行。

购进时： #

借：固定资产

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应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：中行存款

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摊销摊销： #

借：制造成本 #

贷：累计摊销

转让时：

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借：固定资产清除 #

累计摊销

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贷：固定资产

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借：中行存款 #

贷：固定资产清除

应交税金—应交增值税(进项税额) #

借：营业外总额 #

贷：固定资产清除 #

（二）2008年12月31日曾经未列入扩大增值税抵扣范围试点(非试点地区)的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日曾经购入或则自制的固定资产，根据4%征产率减半征收增值税； #

【例2】长城公司出售2009年曾经购进的六成新设备，固定资产帐面含税价31亿元，已提摊销1.5亿元，出售价30.5亿元，未摊销资产坏账打算。该固定资产销项税额未记入“应交税金—应交增值税（销项税额）” #

（1）转到清除：

借：固定资产清除

累计摊销15000

贷：固定资产 #

（2）取得收入：

借：中行存款305000 #

贷：固定资产清除305000 #

（3）摊销费用=[÷（1＋4%）×4%×50%]

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借：固定资产清除5865.38

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贷：应交税金—应交增值税(进项税额)5865.38 #

同时借：固定资产清除4134.62

贷：营业外收入4134.62

（三）2008年12月31日曾经已列入扩大增值税抵扣范围试点(试点地区)的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点曾经购入或则自制的固定资产，根据4%征产率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之后购入或则自制的固定资产，根据适用税赋征收增值税。

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【例3】甲企业（2008年1月1日纳入试点地区）转让一台使用过的设备，原价元（含增值税），购进时间为2008年2月。设备摊销期限为10年，辅以直线法摊销，不考虑净折旧。假设2011年2月出售固定资产会计分录2024，甲企业转让该设备，该设备正好已使用3年，价格为元（含增值税），适用17%的增值税税赋。该项固定资产取得时，增值税销项税额已计入“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。

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（1）固定资产清除的财会处理 #

因为固定资产是在增值税变革后购进的，则固定资产原价为元（不包括销项税额），3年累计摊销摊销＝（÷10）×3＝60000（元）出售固定资产会计分录2024，销售时收取增值税＝[÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。 #

借：固定资产清除

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累计摊销60000 #

贷：固定资产

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（2）收到对价的财会处理

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借：中行存款

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贷：固定资产清除

应交税金—应交增值税（进项税额）30600

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借：固定资产清除40000 #

贷：营业外收入40000 #

【例4】上例中假如该设备购进时间为2007年11月5日，则固定资产的残值为元（购进的增值税销项税额34000元记入设备费用），设备转让之日为2010年11月5日，则设备转让视为旧货销售，根据不含税销售额与4%的征产率减半征收增值税。

（1）固定资产清除时

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3年累计摊销摊销＝（÷10）×3＝70200（元）， #

2010年转让时应缴交增值税＝[÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）。 #

借：固定资产清除 #

累计摊销70200 #

贷：固定资产

（2）收到对价时 #

借：中行存款

贷：固定资产清除

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应交税金—应交增值税（进项税额）4050

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借：固定资产清除42750

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贷：营业外收入42750