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纳税初审方式与涉税帐目调整

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【所属章节】

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第三章涉税专业服务程序与技巧和涉税会计核算 #

【知识点】纳税初审方式与涉税帐目调整 #

纳税初审方式与涉税帐目调整 #

一、纳税初审技术与涉税专业服务的关系(新增)(★)

1.纳税初审技术是指税务师在进行纳税初审等业务过程中所采用的各类初审手段的合称。 #

2.涉税专业服务是指涉税专业服务机构依法从事的包括纳税申报代理、一般税务咨询、专业税务顾问、税收企划、涉税鉴证、纳税情况审查、其他税务事项代理和其他涉税服务事项。 #

上述事项中的涉税鉴证、纳税情况审查都须要税务师必须具备相应的纳税初审技术，能够充分胜任相应工作要求，确保执业质量和增加执业风险。且涉税鉴证、纳税情况审查业务应该由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承当相应的责任。 #

由此可见，纳税初审技术是确保涉税专业服务业务质量的重要支撑。 #

3.纳税初审技术和技巧的应用包括但除了限于以下范围： #

(1)对各项基础资料进行审读，确认是否符合内在逻辑性;

(2)对会计数据进行审读，将其与基础资料对比，确认会计核算结果的真实性和确切性;

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(3)对纳税申报数据进行审读，将其与会计数据对比，要求被初审单位对差别性做出说明; #

(4)将纳税申报数据与基础资料对比，确认纳税申报结果的真实性和确切性;

(5)将会计核算过程和结果与会计法规对比，初审被初审单位是否存在会计差错，确认该会计差错是否影响纳税事项，以及影响的方面和金额; #

(6)将纳税申报过程和结果与税收法规对比，初审被初审单位的涉税事项是否符合课税范围，税种认定、计税根据的确定和税率适用是否确切;

(7)对会计核算与计税处理的制度性差别，差别调整过程的完整性和估算结果的确切性进行初审，初审被初审单位是否存在估算错误，误用实体法或纳税程序缺位等情形;

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(8)对各纳税期间的纳税事项申报数据的差别性进行对比剖析涉税服务实务，对事项变化的合法性和数据变化的合理智进行初审;

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(9)将货物劳务税报表、所得税报表和财产行为税报表进行对比剖析，对计税根据的关联性、税前交纳税金的一致性进行初审。 #

二、纳税初审基本方式(★★) #

纳税审查有多种方式，每种方式都各有特征，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽检法、核对法和查询法、比较剖析法和控制估算法、审阅法和复算法、调节法和盘存法、观察法和鉴别法。在实际审查中，应依照审查的时间、范围、对象不同，灵活运用各类技巧。 #

方式 #

审查形式 #

具体内容、优缺点及适用情形 #

顺查法 #

原始账簿—账簿—报表—纳税情况 #

比较系统、全面，运用简单，可防止遗漏；工作量大，重点不突出。适用审查经济业务量较少、会计制度核算不完善、财务管理混乱、问题较多的纳税人、扣缴义务人 #

逆查法

会计报表—账簿和账簿

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捉住重点，迅速突破问题。适用税务师对税务状况较为了解的情形

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详查法

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审查期内对所有会计账簿、账簿、报表进行审查 #

保证纳税审查质量，但工作量大、时间长。通常适用于经济业务比较简单、会计核算不够完善、财务管理比较混乱的企业 #

抽检法 #

有选择性地抽取一部份进行审查 #

增强纳税审查的工作效率，但抽检有较高的风险，影响纳税审查的质量，应对纳税人、扣缴义务人的相关方面给以评价。适用于对经济业务量较大、会计核算比较完善的纳税人、扣缴义务人的初审 #

核实法 #

审查会计资料间勾稽关系

对帐证、账表、账账、账实的互相勾稽关系进行核实。通常用于对纳税人和缴纳义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情形

查询法 #

寻问或调查

按照初审的线索或则有关人员的反映，通过寻问或调查的方法，取得必要资料或否认有关问题。以便了解现实情况，常与其他方式一起使用

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比较剖析法

账表资料和各种资料进行对比剖析，找出存在的问题

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便于发觉纳税人、扣缴义务人存在的问题。但只能为更进一步的审查提供线索 #

续表 #

控制估算法 #

测算数据 #

按照凭证之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以否认帐面数据是否正确。如：以产收汇、以耗定产。需配合其他方式使用

审读法

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通过书面资料进行仔细观察和阅读

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非常有效的初审技术,取得直接证据，同时还可以取得间接证据，如通过审读可以找出可能存在的问题和疑虑，作为进一步初审的线索。主要用于对各类书面资料的初审,以取得书面证据

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复算法 #

对账簿、账簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算

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包含在核实法之中。复核验算的主要方面有：一是原始账簿中总价乘数目的积数,小计、合计等；二是记帐账簿中的明细金额合计；三是凭证中每页各栏金额的小计、合计、余额；四是报表中有关项目的小计、合计、总计及其他估算；五是预算、计划、分析中的有关数据 #

调节法

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以一定时点的数据为基础，结合因早已发生的正常业务而应增应减的诱因,将其调整为所须要的数据 #

一般拿来初审建行存款和存货的结存情况

盘存法 #

通过对有关财产物资的清点、计量，来否认帐面反映的赃物是否确实存在的一种初审技术

一般分为直接盘存法和监督盘存法

观察法 #

通过实地观看参观来取得审计证据的一种技术技巧 #

对被审计单位所处的外部环境和内部环境进行观察,进而取得环境证据等。观察法结合盘存法、查询法使用，会取得更好的疗效 #

鉴别法

聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴别否认的方式 #

除用于原材料、产品和工程质量外，也可运用专门技术对书面资料的真假进行鉴别

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三、涉税帐目调整的基本技巧(★★)

(一)红字摊销法

先用红字摊销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记凭证。它适用于会计课目用错及会计课目正确但核算金额错误的情况。通常在及时发觉错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字摊销法。

(二)补充登记法

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通过编制汇款分录，将调整金额直接进帐，以更正错账。适用于漏记或错账所涉及的会计课目正确，但核算金额大于应计金额的情况。 #

(三)综合帐目调整法 #

将红字摊销法与补充登记法综合运用的帐目调整方式。通常适用于会计分录借借方，有一方会计课目用错，而另一方会计课目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误课目汇款调整，使用正确课目及时调整。 #

四、涉税帐目调整的类型(★★★) #

按照错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和先前年度发生的错账。 #

(一)对当期错账的调账方式

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按照正常会计核算程序，采用红字摊销法、补充登记法、综合帐目调整法给以调整。 #

假如是按月摊销收益，在本月内发觉的错账，调整错账本身即可;在本月之后发觉的错账因为先前月份已摊销收益，影响到收益的账项还须要通过“本年收益”科目进行调整。

(二)对上一年度错账的调账方式

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1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的。

(1)在上一年度决算报表编制前发觉的，可直接调整上年度账项，对于影响收益的错账须一并调整“本年收益”科目核算的内容。

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(2)在上一年度决算报表编制后发觉的：

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第一种情形：对于不影响上年收益的项目，可以直接进行调整。

第二种情形：对于影响上年收益的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整。

【提示】“以前年度损益调整”科目

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①本课目核算企业本年度发生的调整原先年度损益的事项以及本年度发觉的重要前期差错更正涉及调整原先年度损益的事项。 #

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的须要调整报告年度损益的事项，也在本课目核算。 #

②以前年度损益调整的主要帐目处理 #

企业调整降低先前年度收益或降低先前年度巨亏，借记有关课目，贷记本课目;调整降低先前年度收益或降低先前年度巨亏，借记本课目，贷记有关课目。 #

因为先前年度损益调整降低的所得税，借记本课目，贷记“应交税金—应交所得税”科目;因为先前年度损益调整降低的所得税，借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记本课目。

经过上述调整后，应将大专目的余额转到“利润分配—未分配收益”科目。本课目如为借方余额，借记本课目，贷记“利润分配—未分配收益”科目;如为贷方余额，作相反的会计分录。

本课目摊销后应无余额。 #

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以按照上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

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(三)不能直接按审查出的错误数额调整收益情况的帐目调整方式

税务师审查出的纳税错误数额： #

1.有的直接表现为实现的收益，不需进行估算均摊，直接调整收益帐户。 #

2.有的需经过估算均摊，将错误的数额分别摊入相应的有关帐户内，就能确定应调整的收益数额。

主要是在材料采购成本、原材料成本的摊销、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额依照具体情况在期终原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理平摊。

3.估算均摊的方式：按比列均摊法

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第一步：估算平摊率

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平摊率=审查出的错误额/(期终材料结存成本+期终在产品结存成本+期终产成品结存成本+本期产品销售成本)

第二步：估算平摊额 #

期终材料应均摊的数额=期终材料成本×分摊率

期终在产品应均摊的数额=期终在产品成本×分摊率

期终产成品应平摊的数额=期终产成品成本×分摊率

本期销售产品应平摊的数额=本期销售产品成本×分摊率 #

第三步：调整相关帐户 #

根据估算出的各个环节应平摊的成本数额，分别调整有关帐户。在期终付钱后，当期销售产品应平摊的错误数额应直接调整本年收益数据。 #

（注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》授课课件）

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（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用涉税服务实务，严禁任何方式的转载）

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