毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人邹俊

德勤华振会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人邹俊

伴随新期货法的施行，2023年中国资本市场发生了一系列重大历史性转型。2023年10月，国务院发布《关于进一步提升上市公司质量的意见》，明晰了提升上市公司质量的各项措施。在资本市场中，注册会计师等中介机构是重要的参与主体，为上市公司财务信息披露质量和有效的内部控制提供了坚实支撑。为此，注册会计师行业发展的目标是不断提高社会公众对公司财务报表和内部控制的信赖，提高对资本市场和上市公司质量的信心，维护公众利益。 #

我国的质量管理准则（包括《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》等3项准则》）于2023年11月发布，成为国际审计与鉴证准则理事会于2023年9月发布相关审计质量准则以后，第一个发布本国质量管理准则的国家，成就令人瞩目。这是注册会计师行业执业准则体系建设中的里程碑，将为注册会计师事务所质量管理体系提高起到强悍推进作用。 #

不同于现行的以合规为导向的质量控制准则，质量管理准则要求采用基于动态调整的风险导向的质量管理方式，这一点至关重要，由于不同的会计师事务所都应该基于其从事的业务性质、自身规模、组织机构等特点设计和施行质量管理举措，以有效地保证审计质量。同时，质量控制准则切实考虑了中国实际情况，将原则和规则的有机结合，从目标、总体思路、八个组成要素等方面做出了规定和指引。 #

笔者觉得，会计师事务所应该立刻着手根据质量管理准则对自身质量控制体系进行全面的自我探询，以确保能否尽快符合质量管理准则的要求。基于质量管理准则提出的新要求，在提高事务所质量管理的举措方面，笔者提出以下几点建议。

#

一是强化领导层的质量目标和责任。质量控制准则目标的实现很大程度上取决于领导层的推进力和领导力。质量管理准则提高了事务所领导层对于质量管理的责任，及培植质量至上理念的文化，以促进事务所承诺一贯高质量地执行业务和维护公众利益。 #

事务所领导层须要构建一个健全的内部质量管理体系，同时依托各项新政和程序，将其落实到每位执业人员的日常工作中，比如构建咨询机制，构建动态的监控机制，使质量管理覆盖事前、事中、事后的全过程、建立以质量为导向的晋升和考评机制等。领导层应该以身作则地贯彻质量至上的文化，确保各项新政的有效施行。 #

二是推行“一体化”管理。针对我国部份会计师事务所存在“一体化”方面的突出问题，质量控制准则明晰要求会计师事务所构建并严格执行建立的一体化管理机制，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理。 #

施行严格的“一体化”管理，可以为事务所的稳健发展奠定坚实基础。事务所在内部整治和领导力、业务承接、业务执行、合伙人考评和利润分配等质量管理新政和程序的施行方面都须要有“一体化”管理作为基础。否则，实现审计高质量的目标可能成为“无源之水，无本之木”。 #

三是强化职业道德和独立性要求。“独立性”是注册会计师行业的灵魂。事务所领导层须要构建和维护新政和程序，对违犯职业道德和独立性要求的行为推行“零容忍”，确保符合中国职业道德守则的要求。另外，事务所须要构建并建立与公众利益实体审计业务有关的关键审计合伙人轮换机制，明晰轮换要求，确保做到实质性轮换。 #

四是强化对顾客和业务的接受与保持的管理。质量管理准则指出事务所应该在顾客关系和具体业务的接受与保持方面设定质量目标以及新政和程序，以确保作出适当的判定，并应对风险。 #

五是强化资源投入政府审计和注册会计师审计是按什么分类最新变化，提高审计质量。质量管理准则指出了事务所在对人力资源、技术资源和知识资源方面投入充分、适当资源对保持整体高审计质量的重要性。同时，为实现高质量的审计服务，事务所应该为项目组提供充分、适当的资源。 #

同时，结合新技术的应用政府审计和注册会计师审计是按什么分类最新变化，事务所须要持续改进审计方式和审计工具，更有效地把控审计风险，提升专业能力，提高审计质量。事务所领导层须要具备前瞻性的思维，在知识资源和技术资源等方面充分投入，强化专业技术和质量控制资源投入；不断探求采用科技手段，开发审计应用工具，科技赋能，促进审计创新。 #

六是投入资源，培养迎合未来发展的审计人才。随着经济事项和交易模式越来越复杂，越来越多的企业经营和业务以及财务系统高度依赖信息技术。在数字化时代，传统的审计方式面临变革，更多科技应用在审计场景中，数据剖析方式得到逐渐开发，审计抽样探求向全量样本转变，笔者建国会计师事务所和注册会计师行业强化IT审计人才、数据剖析等面向未来的人才培养工作，加大人才储备。 #

七是对于资本市场业务，事务所须要构建严格的质量控制新政和程序，以更有效地评估和应对资本市场的特定事项和风险。比如，对资本市场业务施行更严格的顾客承接和业务保持程序，例如执行有针对性的额外批准程序；构建高风险顾客的预警提醒机制、动态监控机制等；对于业务执行，除进行项目质量控制复核之外，还执行额外的报告复核制度等；执业技术部专门针对资本市场项目编制技术指引和举办培训等。