商业零售企业代账会计如何正确对存货损失的处理

在商业零售企业的日常管理中，存货日常生产过程和经营过程中会发生形态各异的耗损,怎样正确对存货耗损进行财税处理,是一个常见的问题。商业零售企业代账会计须要晓得这种知识，之后你处理这种问题不再疑惑。 #

一、存货损失的帐目处理 #

在对存货损失的处理上,依照《企业会计准则第1号--存货》规定存货跌价准备会计分录，因为预见存货可能遭到损失或不合市价,出于会计上的“谨慎性”,企业在期终要摊销“存货跌价打算”,但税法上不予认可;对于正常的存货损失,会计处理等同于税法,在本年收益中直接交纳;对于存货的非正常损失,会计上分两种情况在本年收益中直接交纳,即自然水灾损失,在交纳交纳残料价值、可收回的保险赔款和过错人赔款，自序入“营业外开支”,而因管理不善导致货物被抢劫、发生腐烂发霉等损失,交纳残料价值、可收回的保险赔款和过错人赔款杂记入“管理费用”。

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案例1.货物采购过程中的途中耗损及入库前的合理耗损的处理 #

商业企业甲，属于增值税通常纳税人，购入货物一批，取得增值税专用收据上标明数目100公斤，不含税总价100元，运输途中发生合理耗损1.5公斤，入库前选购整理发生合理耗损0.5公斤，实际入库98公斤，货款通过交行存款已支付，原材料的增值税税率为13%。 #

会计处理如下

借：原材料10000 #

应缴税金——应交增值税（销项税额）1300

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贷：建行存款11300

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该记账账簿后所附的入库单数目为98公斤。登记原材料明细账时，数目98公斤存货跌价准备会计分录，金额10000元，总价为102.04元/公斤。

购入原材料时，途中及入库前发生的合理耗损属于正常损失，其取得的对应销项税额可以抵扣。 #

案例2.货物入库后发生合理耗损及失窃损失的处理

商业企业甲，属于增值税通常纳税人，盘亏货物一批价钱为80000元，该批货物购入时增值税税率13%，经查明属于管理不善失窃导致的损失60000元，仓储自然耗损20000元。

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会计处理如下：

（1）存货盘亏时： #

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80000

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贷：原材料80000

（2）转出因管理不善涉及原材料损失的销项税：

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借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7800 #

贷：应缴税金——应交增值税（销项税额转出）7800

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（3）按管理权限报经批准后： #

借：管理费用87800 #

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢87800

在处理存货盘亏后，财务人员还须要编制报告进行相应的说明。首先做一个存货盘点表，据实记录盘点数目。之后按照盘点结果，确认盘亏数目和金额后，写出盘亏报告。根据缘由可以分为三种情况：合理范围内的耗损；不合理耗损； #

未能查明缘由的耗损。

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二、存货损失税会差别比较 #

三、常见税务疑难问题

1.零售公司购入的货物储存过期，是否属于正常损失？

答：依据《增值税暂行细则施行条例》第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善导致失窃、丢失、霉烂发霉的损失。为此，纳税人生产或购进在货物外包装或使用说明书中标明有使用年限的货物，超过有效（保质）期未能进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不列入非正常损失。 #

2.新冠疫情期间工贸公司发生的存货损失是否都能视为正常损失，应该怎么处理？

答：这类存货损失税务处理不能一概而论。应该分辨具体情形。例如商场购进新鲜蔬菜、日用具等商品。其中新鲜水果是因疫情影响造成未售出而发霉，同时发生偷盗。

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在增值税处理方面，新鲜水果损失属于不可抗力影响的正常损失，不须要做销项税额转出，而且日用具发生被抢劫，遗失属于管理不善导致的非正常损失，须要做销项税额转出处理。

在企业所得税处理方面，依据国家税务总局公告2014年第3号，商业零售企业存货因零星偷窃属于正常诱因产生的损失。换而言之，倘若不是零星被盗，而是大批量被抢劫，应该作为非正常损失，依照《企业资产损失所得税税后交纳管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定进行税后交纳。

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3.证明存货损失的旁证资料有什么？ #

4.存货损失在企业所得税后交纳怎么申报交纳？ #

答：按照国家税务总局公告2023年第15号规定，企业发生资产损失，仅需补报企业所得税年度纳税申报表：《一般企业成本开支明细表》（表），《纳税调整项目明细表》（表），《资产损失税后交纳及纳税调整明细表》（表）；不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业存留备查。为此，本文案例1，案例2中的货物损失都可以在企业所得税税后交纳，但企业要注意完整保存和资产损失相关的所有资料，而且对资料的真实性和合法性承当法律责任。 #

填表案例：A商场目前仅有B产品一批存货，2023年底该存货成本为150亿元，可变现净值为50亿元，摊销存货跌价打算100亿元。2023年末该存货尚未转让，可变现净值为70亿元。

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2023年末该存货跌价打算转到的会计分录为借：存货跌价打算20贷：资产坏账损失20 #

2023年底，因为洪水造成该批存货损毁。经送审后，由公司承当损失责任。

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2023年送审前分录：借：待处理财产损溢70存货跌价打算80贷：库存商品1502023年送审后分录:借：营业外开支70贷：待处理财产损溢70 #

2023年汇缴申报表的填写如下：

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通常企业成本开支明细表

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资产损失税后交纳及纳税调整明细表 #

纳税调整项目明细表 #

说明：该存货报废时已摊销跌价打算共计100-20=80亿元，报废时会计净值为70亿元，计税基础为150亿元，纳税核减150-70=80亿元为曾经年度摊销并调增的存货跌价打算。账载金额70亿元在营业外开支中彰显。

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本文为葡萄柚云财税原创文章，作者淡然 #