第一节金融资产的定义和分类金融工具运用实例

3.本章未涉及的内容或业务 4.金融资产和金融负债的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 5、金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 （2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产六、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、此类金融资产概述 （一）交易性金融资产 （二）指定为 2、账户设置对该类金融资产的会计处理： 1、获取： 借：交易性金融资产成本（公允价值的倒数） 借：投资收益（交易成本） 借：应收利息（或应收股利） 贷：银行保证金（实际支付） 3、期末公允价值变动：公允价值>账面余额的差额 借：交易性金融资产？a公允价值变动 贷：公允价值变动 损益 公允价值<账面余额差异 借：公允价值变动 损益 贷：交易性金融资产？公允价值变动 4.处置：收回、冲销 借：银行存款 实际收入 借记或贷方：交易性金融资产？公允价值变动损益借或贷：投资收益回挤压贷款：交易性金融资产？a成本结转损益借：公允价值变动损益贷款：投资收益课堂练习20×7年3月1日，A公司购买了A公司股票市值1500万元。 A公司将其归类为交易性金融资产，支付对价1550万元，其中A公司已宣派但尚未分配的现金股利50万元金融资产包括哪些内容，另有交易支付费用10万元。

20X7年3月15日，A公司收到现金股利50万元。 20X7年6月30日，该股市场价格为1520万元。 20×7年9月15日，A公司以1600万元出售其持有的A公司股票。 要求：根据上述信息进行相关会计处理。 （1）20×7年3月1日，购买时： 借：交易性金融资产-成本 1 5 000 000 应收股利 500 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 15 600 000 （2）20×7 20×7 3 月 15 日，收到现金股利： 借：银行存款 500,000 贷：应收股利 500,000 （3）20×7 6 月 30 日，公允价值变动损益 借：交易性金融资产—公允价值变动损益值 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 （4）20×7 9 月 15 日，卖出股票时： 借：银行存款 16 000 000 贷：交易性金融资产 - 成本 15 000 000 -公允价值变动损益 200 000 投资收益 800 000 同时借：公允价值变动损益 200,000 贷：投资收益 200,000 1．下列各项不属于金融资产的是（ ）。 A. 库存现金 B. 应收账款 C. 基金投资 D. 存货 【正确答案】D 2 关于金融资产重分类，下列说法正确的是（ ）。 #

A. 交易性金融资产可以从持有至到期投资重分类 B. 交易性金融资产和可供出售金融资产不能重分类 C. 可供出售金融资产可以随意持有至到期投资重分类D、满足一定条件的交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资 【正确答案】B 3、20×7 年 1 月 1 日，上市公司 A 购买了一批股票，作为交易性金融资产的会计和管理资产。 实际支付对价100万元，其中宣告分派现金股利1万元。 另另支付相关费用2万元。 所有付款均通过银行存款支付。 假设不考虑其他因素，该交易性金融资产的记录价值为( )万元。 A.100 B.102 C.99 D.103 【正确答案】C 4、A 公司以 2.55 元的价格购买了 100 万股封闭式基金，期限为 15 年，到期日为 8 年。 方案是如果基金持有至到期，前一日基金净值为3元，购买时折价率为15%。 下列公司的会计处理是正确的。 A、分类为持有至到期投资，账面价值为255万元 B、分类为持有至到期投资，账面价值为300万元 C、分类为交易性金融资产，账面价值为3 00万元 D、划分为可供出售金融资产，其账面价值为2 55万元 D、第三节持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 （一）概念(2) 特征 1.到期日固定，回收金额固定或可确定 2.有明确持有该金融资产至到期的意图 3.有能力持有该金融资产至到期 2.持有金融资产的重分类到期投资 条件：企业在本会计年度将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类为可供出售金融资产的，其金额大于该投资之前的总金额出售或重新分类。 其余部分划分为可供出售金融资产，该金融资产在本年度及以后两个完整会计年度不得划分为持有至到期投资。 #

3、持有至到期投资的会计处理 二、尚未到期的利息计入实际支付的价格 ■ 具体说明：一次性还本付息的债券自到期日起计入价格发行日至购买日 ■ 例1.（假设购买三年期债券，到期还本付息。） ■详细内容： 2. 分期付息债券的价格包含了到期还本付息的利息。利息支付日为购买日之前至购买日。 ■例2（假设购买三年期债券，分期付息金融资产包括哪些内容，到期还本，每年支付一次利息）（2）持有至到期投资的后续计量——摊余成本计量（5）持有至到期投资 到期投资减值 ◆在资产负债表中，持有至到期投资通常按摊余成本计量。 但有客观证据表明其发生减值的，按照其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额，计算并确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后转回的，按持有至到期投资价值计算。在原计提的减值准备金额内恢复。 增加额，借：持有至到期投资减值准备，借：资产减值损失 例：（1）2003年末，某持有至到期投资账面价值为30万元，预计未来现金流量现值为28万元，发生减值2万元。 （2）2004年末，该投资未来现金流量现值为27万元。 借：资产减值损失 10,000 贷：持有至到期投资减值准备 10,000 第四节贷款和应收款项 （1）概念 （2）金融资产不能划分为此类的几种情况 ◇ 计提 符合条件的非衍生金融资产立即或近期出售 ◆初始确认时指定为第一类的非衍生金融资产 ◇初始确认时指定为第四类的金融资产 ◆由于债务人信用恶化以外的原因，持有人难以收回的主要差异几乎全部收回初始投资的非衍生金融资产 (3) 与持有至到期投资之间的区别 - 是否在活跃市场中存在报价 2、贷款和应收款项的会计处理 (4) 摊余成本 - -实际利率法的适用第五节可供出售金融资产 （一）概念 （二）金融资产的划分依据取决于管理层的风险管理、投资决策等因素。 #

金融资产的分类应当忠实表达管理层的意图。 2、可供出售金融资产的会计处理 （三）会计处理 1、此类资产为股权投资的，其会计处理与第一类金融资产类似。 2、若该类资产为债权投资，其会计处理与第二类的处理类似。 类别金融资产采用实际利率法处理，按摊余成本计量。 （四）会计处理应注意的相关问题 20×1 年 1 月 1 日，A 公司购买了剩余期限为 5 年的公司债券。 本金1100万元，公允价值950万元，交易费用11万元，次年1月5日付息，票面利率3%。 该债券第五年不得提前支付本金和最后利息。 实际利率为6%。 20×1期末，该债券公允价值为1,000万元。 假设A公司将该债券归类为持有至到期投资； 假设A公司将该债券分类为可供出售金融资产； 购买时： 借：持有至到期投资?a成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资-?a利息调整 139 20×1期末：应收利息 1100×3% 33（万元） ) 实际利息 961×6% 57.66（万元） 利息调整 57.66 -33 24.66（万元） ）借：应收利息 33 持有至到期投资？a 利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 借：可用-可供出售金融资产?a成本 1100 贷：银行存款 961 可供出售金融资产-?a利息调整 139 应收利息 1100×3% 33（万元） 实际利息 961×6% 57.66（万元） 利息调整 57.66 -33 24.66（万元） 借：应收利息 33 可供出售金融资产？a利息调整 24.66 贷款：投资收益 57.66 摊余成本 961+24.66 985.66（万元），低于公允价值1000万元，应为： 借：可供出售金融资产？a公允价值变动 14.34 贷：资本公积？a其他资本公积 14.34 第六节金融资产减值 1.需要进行减值测试的金融资产----其他金融资产除交易性金融资产外： 1 持有至到期投资 2 贷款和应收款项 3 可供出售金融资产 资产 2. 金融资产减值损失的确认。 以摊余成本计量的金融资产减值损失。 金融资产的期末账面价值——预计未来现金流量的现值。 3、一般工商企业应收款项期末坏账损失的计量。 单项金额重大且损失的应收款项：未来现金流量折现法 单项金额重大且非损失的其他应收款： 方法：不同账龄的期末余额*坏账损失率，其他金融资产（包括单项或组合）与金融资产转移类似），是指企业（转出方）将金融资产转让或交付给金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

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关于整体转让和部分转让的思考 ◆黄山集团公司规定证券投资分为：交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资。 该总经理认为，在资产责任表中反映流通证券的市场价格将更有利于向投资者提供真实信息，但他不明白交易证券价格的变化必须计入当期损益，而可供出售证券的价格变动不得计入当期损益。 售后确认。 ☆作为经理助理，你如何向总经理解释这个问题？ ☆ 如果公司持有招商银行2000万股，你如何向总经理提出适当的分类建议？ 说明原因。 复习技巧 1、本章考试题型为单选题、多项选择题、判断题、商业题； 2、本章的复习重点主要是金融资产??的分类； 交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。 会计、期末计价原则及会计处理； 3、本章复习的难点在于持有至到期投资的初始计量和后续计量。 #