2013年度全国高级会计专业技术资格考试试题（本试题）

（本次考试共有九道案例分析题，第一至第七题为必答题，第八、九题为选答题，考生可选择其中一题作答。）

案例分析问题一

A公司是一家主板上市的国有控股公司，从事服装生产和销售。 根据财政部、证监会关于主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，A公司围绕2012年以来内部控制五要素。2012年相关工作要点如下：

(1)关于内部环境。 董事会对内部控制的建立、健全和有效实施负责：董事会委托咨询公司A为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并聘请会计师事务所B对内部控制的有效性进行审计。内部控制。 A咨询公司是B会计师事务所联盟成员，具有独立法人资格。

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（二）关于风险评估。 受国际金融危机持续影响，A公司海外市场销售额和利润大幅下降。 经过认真研究、集体决策，并提交股东大会审议批准，董事会决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。 由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后销售账款无法收回的风险明显加大。 财务部拟将销售方式由赊销改为现金销售，待批准后实施。

(3)关于控制活动。 A公司在对企业层、业务层活动进行全面控制的基础上，重点控制财务活动、采购业务、销售业务等。一是实行货币资金支付审批分级管理。 单次支付金额5万元及以下须经财务部经理批准； 5万元以上、20万元及20万元以下的，应当经总会计师批准； 20万元以上的，须经总经理批准。 二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限和相应的申购、审批程序。 预算外采购项目，无论金额大小，应在办完请购手续后，按程序报有审批权限的部门或人员审批。 三是建立征信体系。 销售经理应充分评估客户的资信状况，确认符合条件后批准签订销售合同。 #

（四）关于信息沟通。 A公司建立了管理信息系统和业务信息系统，并充分利用了信息系统之间的集成性。 将内控措施嵌入公司硬管理和业务流程中，初步实现了自动控制。

（五）关于内部监督。 内部审计部门受董事会授权，开展内部控制监督和评价工作，检查发现内部控制缺陷，并监督缺陷整改。 A公司内部审计部门和财务部门均由总会计师负责。 （六）关于外部审计。 B会计师事务所在进行内部控制审计时发现A公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本、利润存在重大错报。 A公司技术人员于2012年12月30日完成系统修复后，对成本、利润数据进行了修正。 据此，B会计师事务所认为上述内部控制缺陷已得到整改，不会影响会计师事务所2012年度出具的内部控制审计报告类型。

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要求： #

1、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引及其他相关规定的要求，判断第（一）、（三）、（四）、（五）项是否存在不当内容， (6) 逐项列出信息。 ，分别指出了不当行为，并一一解释了原因。 #

2. 根据材料（2），解释财务部门提出的风险应对策略的类型及其优缺点。 答案及分析：

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案例分析问题二 #

A公司是一家从事建筑装饰材料生产和销售的国内股份制公司。 2012年底，国家宏观经济增速放缓，房地产行业也面临严峻的宏观调控形势。 A公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司的战略需要进行相应调整。 #

2013年初，A公司应董事会要求，召开了由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。 部分与会代表发言要点如下： #

营销经理：尽管国家宏观经济增速放缓，但房地产行业并没有受到太大影响。 公司仍处于重要的发展机遇期。 在此形势下，公司应扩大规模，抢占市场，谋求更快的发展。 近年来，公司主要竞争对手B公司年均销售额增长率超过12%，而公司同期年均销售额增长率仅为4%，市场仍有空间扩张。 因此，建议进一步拓展市场，力争未来两年销售增速达到12%以上。

生产部经理：我们公司现有产能已经饱和，很难保持每年4%的销售增长率。 我们需要扩大生产能力。 考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，迈向巅峰发展之路。 #

财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好资产负债管理和融资规划。 同时建议公司战略调整应考虑现有财务状况和财务政策。 2013年末公司总资产50亿元，股本及债务总额25亿元，所有者权益25亿元； 2012年销售总额40亿元，净利润2亿元，派发现金股利1亿元。 近年来，公司一直保持资产负债率50%、股利支付率50%的财务政策。 #

总经理：公司的发展要稳健、进取。 既要抓住机遇加快发展，又要积极防范金融风险。 根据董事会相关决议，公司资产负债率一般不高于行业平均水平60%，激励支付率一般不低于40%。 公司的相关财务安排不能超过这条红线。 #

假设不考虑其他因素。 #

要求： #

1、根据A公司2012年财务数据，分别计算公司内部增长率和可持续增长率； 在此基础上判断营销经理和生产经理的建议是否合理，并说明理由。 #

2. 指出营销经理和生产经理分别建议的企业策略类型。 #

3.计算A公司在维持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的情况下能够实现的高销售增长率。

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答案及分析：

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案例分析问题三

A公司是一家实行多元化经营的大型国有集团公司。 为进一步加强全面预算管理工作，集团正稳步推进以“计划—预算—考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“用计划落实战略、用预算保证计划、促进预算与摊款。” 实现业务与金融的高度融合。

（一）2013年10月召开的2014年全面预算管理工作启动会上，部分人员讲话要点如下： #

总会计师：明年经济形势更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。 董事会结合集团发展战略，落实集团公司2014年度经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。

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A事业部经理：该事业部只生产X产品，特殊行业专用设备。 今年与大客户签署战略合作协议，确定未来三年定制200台X产品，每台售价800万元。 该事业部将进一步加强成本管理，力争实现利润总额增长8%的预算目标。 #

财务部经理：2013年4月10日，公司总部进行流程再造，各部门职责分工、人员配置发生重大变化：2014年预算费用项目及金额与往年不具有可比性。 因此，总部各部门的费用预算不应继续采用增量预算法，而应采用更合适的方法编制。 #

采购部经理：采购业务已批准纳入2014年预算。 为了提高工作效率，发生采购业务时，无论金额大小，采购经理签字后即可支付相关资金。 #

（2）A公司2013年度预算分析如下（金额单位：亿元）：

#

项目 #

2012年实际数字 #

2013年预算目标

#

2013年预计实际实现价值

#

数量或比例

较上年实际增减

数量或比例 #

较上年实际增减

营业收入

700

第760章

#

8.57%

第765章 #

9.29% #

利润总额 #

70 #

71 #

1.43%

72

#

2.86%

#

营业利润率

10.00% #

9.34% #

——

#

9.41% #

—— #

项目

2013年初实际数字 #

2013年底预算数字 #

预计2013年底 #

数量或比例

#

较年初增减

#

数量或比例

较年初增减

#

总资产

#

3000

3400

#

13.33%

#

3600 #

20.00%

#

负债总额

1800

2350 #

30.56%

2550 #

41.67% #

资产和负债

#

60.00% #

69.12%

#

——

#

70.83%

—— #

假设不考虑其他因素 #

要求：

1、根据2013年相关预算指标预计实际实现值和董事会要求的结算价格，确定公司2014年营业收入和利润总额预算目标值。

#

2、根据信息（1），指出适合销售部A的成本管理方法，并简要说明理由。 #

3、根据（1）信息，指出A公司2014年度总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。

#

4、根据信息（1），判断采购经理的意见是否正确，并简要说明理由。 #

5、根据（2），数据指出了A公司经营成果和财务状况存在的主要问题，并指出了改进建议。 #

答案及分析：

#

案例分析题四

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A公司和B公司为两家高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。 A公司总部位于北京，主营业务在华北地区； B公司总部及主营业务均位于上海。 B公司和A公司经营的业务类似，已经占据了所在城市的大部分市场。 但资金周转存在一定困难，可能影响未来可持续发展。 #

2013年1月，A公司开始筹备收购B公司，以拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东地区的新市场区域。 经过多轮沟通，双方于2013年3月下旬达成协议。

A公司准备收购B公司100%股权，已聘请资产评估机构对B公司进行价值评估，评估基准日为2012年12月31日。资产评估机构采用两种方法、收益法和市场法对B公司价值进行评估，并购双方经过协商，最终确定市场法评估结果作为交易依据，并得到相关各方认可。 B公司价值评估相关信息如下：

#

（1）2012年12月31日，B公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。 假设无风险收益率为6%，则市场投资组合的预期收益率为12%，无负债经营的可比上市公司的贝塔值为0.8。 #

（2）B公司2012年度税后利润为2亿元，其中2012年12月20日B公司处置无形资产产生的税后净利润1000万元。 #

（3）截至2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率为15倍。 #

假设与B公司合并前，A公司市值为200亿元； 与B公司合并后，通过内部整合，A公司价值将达到235亿元。 #

A公司应付合并对价为30亿元。 A公司预计除合并对价外，还将产生相关交易费用5000万元。

假设不考虑其他因素。 #

要求：

#

1、从行业关联性和被收购企业意愿的角度，确定A公司和B公司的并购类型，并简要说明理由。 #

2. 计算采用收益法评估B公司价值时所使用的折现率。 #

3.采用可比业务分析法计算B公司的价值。

4、计算A公司主要并购及并购净利润，从财务管理角度判断并购是否可行。

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答案及分析： #

案例分析题六

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A公司是国内大型国有控股油脂生产企业。 其原料豆粕主要进口，产品主要销往国内市场。 为防范采购豆粕成本的汇率风险，A公司董事会决定尝试开展套期保值业务。 #

（一）2012年11月15日，A公司组织相关人员进行专题学习。 要点如下： #

①开展套期保值业务有利于公司防范风险、参与市场资源配置、增强竞争力。 作为大型企业，公司应建立与套期保值业务相关的风险管理制度和应急预案，确保套期保值业务零风险。 #

②公司应成立专门的套期保值业务工作小组。 工作组分为交易员、档案管理员、会计师、资金配置官、风险经理等岗位，各岗位负责。

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③前台交易者应密切关注全球主要外汇市场的汇率波动。 鉴于外汇市场的快速变化，为避免错失商机，前端交易者可以立即操作，但事后必须及时完成审批手续。

④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，基于正常生产经营需要，依托具体经营业务； 当有利于提高企业经济效益且不影响企业正常经营时，银行可以利用信贷资金进行套期保值。 #

（2）根据公司决议，A公司开展了以下套期保值业务： #

2012年12月1日，A公司与境外A公司签订评估合同，同意于2013年2月28日采购1万吨豆粕，价格为每吨500美元。 当日，A公司与B金融机构签订了一份期限为3个月的远期外汇合约。 合同金额为美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币； 当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。 人民币。 2013年2月28日，A公司净额结算远期外汇合约，采购豆粕。 另外，2012年12月31日，美元对人民币1个月远期汇率为1美元=6.29元，美元对人民币2个月远期汇率为1美元=6.29元。 6.30元，人民币市场利率5.4%。 ；2013年2月28日，美元兑人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。 #

假设套期业务符合套期会计准则规定的应用套期会计的条件。 A公司在讨论如何对这项套期保值业务应用套期会计时，有以下三种观点： #

①套期保值业务分类为公允价值套期，远期外汇合约公允价值变动计入资本公积。

②套期保值业务分类为现金流量套期，远期外汇合约公允价值变动计入资本公积。

③套期保值业务分类为境外经营净投资套期，远期外汇合约公允价值变动计入当期损益。 #

假设不考虑其他因素。

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要求： #

1、根据（1）信息逐条判断A公司意见1至4是否存在不当之处； 如有不妥之处，分别指出不妥之处，并一一说明理由。 #

2、根据信息（2），判断A公司对套期保值业务会计处理的三种观点是否正确； 若不正确，请分别说明原因。

3、根据信息（2）计算2012年12月1日和2012年12月31日套期保值业务远期外汇合约的公允价值。 #

答案及分析：

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案例分析第7题 #

A公司是一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司。 为促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，A公司拟实施股权激励计划。

（1）2011年8月，A公司就股权激励计划的实施作出如下安排： #

①2011年9月至10月，总经理牵头组织人事部、财务部制定股权激励计划草案。 #

②2011年11月1日召开董事会会议，审议股权激励计划草案。 若获得通过，将于11月8日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要及独立董事意见。

③2011年11月聘请注册会计师对股权激励计划是否履行法定程序、符合国家相关规定发表专业意见并出具意见书。 #

④2011年11月29日，召开股东大会审议股权激励方案。 如果获得批准，将开始实施准备工作。 #

（2）2011年11月29日，A公司股东大会批准了该股权激励计划。 A公司随机开始实施以下计划：

①激励对象：中方非独立董事5人，中方中高级管理人员45人，外籍董事1人，外籍高级管理人员15人，共计66人。 #

②激励方式分为两种：

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一是向中方非独立董事和中方中高级管理人员每人授予10,000份股票期权高级会计师考试试题，涉及股份数量占公司现有股本的0.5%。 自2012年1月1日（授予日）起，这些激励对象连续服务满三年后，可以按每股5元的价格购买10,000股公司股票； 该股票期权应于2023年12月31日前行权。

二是授予外籍董事、外籍高级管理人员每人1万股现金股票增值权。 自2012年1月1日（授予日）起，这些激励对象在连续服务满三年后，可以按照行权时股票价格与当时市场价格的差额领取公司支付的现金。授予日期； 增值权应于2023年12月31日前行权。

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（3）2012年度A公司无激励对象退出； 2012年12月31日，A公司预计2013年至2014年期间将有5名中方中高层管理人员和1名外方高级管理人员离职。

2012年1月1日，A公司股票市场价格为12元/股，股票期权公允价值为7元/股，股票增值权公允价值为6元/股； 2012年12月31日，A公司股票市场价格为15元/股，股票期权公允价值为9元/股，股票增值权公允价值为8元/股。

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假设不考虑其他因素。 #

要求： #

1、根据（1）信息，逐项判断A公司的计划①至④是否存在违规行为； 如有不妥之处，分别指出不妥之处，并一一说明理由。

2、根据信息（2）和（3），计算A公司2012年在两种激励方式下应确认的股权激励计划的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对A公司负责A公司2012年损益表。 以及相关项目对2012年12月31日资产负债表的影响。

答案及分析：

案例分析第8题 #

A公司是能源行业大型国有企业集团公司。 近年来，为了做大做强主业高级会计师考试试题，实现跨越式发展，A公司紧紧抓住本世纪前二十年的重要战略机遇，对外股权投资业务取得重大进展。 2012年，A公司相关业务情况如下：

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（一）2012年3月31日，A公司与境外能源公司A公司股东签署股权收购协议。 A公司以1万元收购A公司80%的股份； 当日，A公司可辨认净资产公允价值为1万元，账面价值为1万元。 6月30日，A公司支付收购价款并完成股权转让手续，取得A公司控制权； 当日，A公司可辨认净资产公允价值为1万元，账面价值为1万元。 收购前，A公司与A公司不存在关联关系； A公司与A公司采用相同的会计政策。

（二）2012年7月31日，A公司向注册在西部地区的控股子公司B公司销售一批货物，销售价格2亿元，销售成本1.6亿元； 截至12月31日，货款尚未全部收到，A公司已对应收账款计提坏账准备600万元。 B公司将该批货物作为库存管理，2012年对外销售60%，实现销售收入1.44亿元。 12月31日，B公司对未售出部分计提存货跌价准备80万元。 A公司和B公司为独立纳税人，适用的所得税税率分别为25%和15%。 假设不考虑增值税。 #

（三）2012年8月31日，A公司收购C公司20%的股份，能够对C公司施加重大影响； 当日，C公司可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。 9月30日，A公司以6亿元的价格向C公司采购某品牌燃料油用于库存管理； C公司销售费用为5亿元。 截至12月31日，A公司仍未销售该存货。 A公司与C公司之间不存在其他交易。C公司2012年实现净利润1万元。假设A公司需要编制不考虑增值税因素的合并财务报表。 #

（4）A公司也开展了股权投资业务，并已办理多项相关手续。 #

①2012年10月31日，A公司两家子公司与境外D公司签署投资协议，约定A公司两家子公司分别投资4亿元、2亿元，D公司投资2亿元设立海外合资企业。 E公司从事煤炭资源开发业务。 A公司通过其两家子公司向E公司委任了董事会7名董事中的4名。 根据E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

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②2012年11月30日，A公司以现金1万元收购F公司40%的股份。 F公司章程规定，其财务和经营政策必须由持有50%以上股份的股东代表决定。 12月10日，A公司与F公司另一股东签署股权委托管理协议，委托管理该股东持有的F公司25%的股份，并取得相应表决权。

假设上述涉及的股份具有投票权，不考虑其他因素。

要求： #

1、根据第(1)条信息，判断A公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由：如果是企业合并，判断是同一控制下的企业合并还是同一控制下的企业合并非同一控制下企业合并，注明合并日期（或购买日期），并简要说明合并原因。

2、根据第（1）项信息，确定合并日（或购买日）A公司对A公司的长期股权投资的初始投资成本：计算商誉加工资金额，并在表中注明该人的商誉。合并财务报表。 #

3、根据信息（2），计算并简要说明A公司编制2012年度合并财务报表时相关项目的抵销处理。

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4、根据信息（3），计算C公司应在A公司2012年度个人利润表中确认的投资收益：计算并简要说明对A公司2012年度合并财务报表中资产项目的影响。

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5、根据第（4）条信息，判断A公司是否应将E公司和F公司纳入合并财务报表范围，并分别说明理由。 #

答案及分析：

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案例分析第9题 #

A单位为省级事业单位。 按照省财政厅要求，执行中央事业单位部门预算管理和国有资产管理相关规定。 结合2013年1月1日起实施的《事业单位会计制度》，规定固定资产折旧和无形资产摊销。 2013年9月2日，A单位新任总会计师张某召开了由财务部、资产管理部负责人及相关人员参加的工作会议，获悉如下：

（1）2013年1月以来，为了应对业务量的快速增长，A单位增加了新员工的聘用。 根据针对公共机构的相关州薪资政策以及该部门员工的实际情况，A单位A直接使用200万元的每日公共资金，从前几年的基本支出结转中携带，以弥补员工资本的差距增加。 #

（2）2013年3月，A部门组织了一个代表团参加国外的一次特殊商务会议，并发生了各种海外费用，总费用为180,000元，其中20,000元人民币被预算过高。 A单元A单元在国外的20,000元人民币的预算支出将在用于建设实验室的特殊资金的旅行预算项目下。 #

（3）A Unit A的特殊设备采购项目原本计划于2013年3月至2013年4月实施，财务部门批准的项目预算为100万元。 A单元已收到100万元人民币的授权付款金额，履行了政府的采购程序，并于2013年3月与获奖供应商签订了一份采购合同。该合同规定，将在签署合同的第一天支付50万元人民币，在4月安装，调试和接受设备后，将支付另外50万元人民币。 由于供应商相关业务人员的工作变化，供应商尚未履行交付设备的合同。 2013年4月5日，A单元没有敦促，谈判或更改合同。 2013年6月30日，负责A单元专用设备购买项目的负责人与供应商联系，供应商同意尽快交付设备； 为了加快预算实施的速度，A单位向供应商支付了其余500,000元的项目资金（根据合同支付了500,000元人民币）。

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（4）2013年7月25日，A单元根据动员视频会议的精神制定了对部门内部控制构建的工作计划2013年7月19日及上级当局的要求。 该计划指出：所有部门都必须认真研究文件“行政机构的内部控制标准（审判）”的精神，并积极参与该单位的内部控制系统的建设，以合理地确保该单位的经济活动是合法的和合规的，资产是安全有效地使用的，财务信息是真实的。 完全有效地防止欺诈和腐败，提高公共服务的效率和有效性，并实现对单位经济活动中风险的预防和控制。

（5）2013年7月，在按照规定程序申请批准后，A单位使用专利权作为资本供款，以共同建立该省首次进口的化妆品质量测试和与公司B的评估中心。专利为100万元，累积摊销为200,000元，评估价值为90万元。 2013年7月30日，A单位a完成了相关的财产权程序，并支付了50,000元的银行存款的各种税款和费用。 在这方面，A单位将使长期投资和非流动资产基金（长期投资）增加900,000元，并将业务费用增加，并将银行存款减少50,000元人民币。 #

（6）A单元将实验室建筑物的建设项目外包给公司C，并根据“国有建筑单位的会计系统”在基础架构帐户中分别核算它。 2013年7月，A单元通过直接经济付款购买了一组价值60万元人民币的消防设备，并使供应商安装了该设备。 A单元将在基础设施帐户集中将设备投资和基础设施拨款增加600,000元，并在该单位的“大帐户”中各自的施工和金融补贴的收入增加60万元。

（7）2013年7月，A单元A单元使用的100万元的特殊财政资金用于进口一套设备。 付款已通过直接的财政付款解决。 该设备在7月30日之前安装，调试，接受和使用。单元A在7月的帐户中确认了设备，但没有折旧。 #

（8）从2013年6月到2013年8月，A单位集中在某个科学研究项目的研究上，并产生了250,000元的总支出，其中：200,000元用作高级商业部门分配的科学研究项目的特殊资金，以及用户单位的自我提高资本，为50,000元。 A单元确认了25万元人民币的支出为业务支出（非财政特殊基金支出）。

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（9）2013年7月，A单位通过财政授权支付了100,000元人民币，以购买一批低价值消耗品进行商业活动。 所有这些都在购买的月份被各个部门使用。 在八月份，由于该部门的低价值消耗品的质量不符合要求，因此A单位根据合同将其退还给供应商，并从供应商那里收到了20,000元人民币的退款支票。 A单位将退款支票存入该单位的银行存款帐户，并将银行存款和其他收入增加20,000元。 #

（10）为了进行内部控制构建，一家委托D软件公司单位以升级和扩展现有软件系统的功能（原始账面价值为150万元，累积摊销30万元）。 合同中商定的软件开发费为80万元人民币。 开发的软件系统于2013年8月20日将其运送到A单元进行试验； 该软件系统于8月30日通过了接受，并以合同中规定的财政授权付款形式支付了80万元人民币的一次性付款。 A单元将将业务费用和财政补贴收入增加80万元。 #

要求： #

根据有关国家部门预算管理，国有资产管理，行政机构的内部控制，公共机构的会计系统以及其他相关法规的相关规定，判断单位A对（1）到（10）的处理（1）是否正确一。 对于（1）至（4）的项目，如果它们不正确，则分别解释原因； 对于项目（5）至（10），如果它们不正确，请指出正确的会计处理。 #

答案和分析：

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