2010年注册会计师（CPA）会计辅导：金融资产(4)

　　贷款和应收款项 
　　一、贷款和应收款项概述
　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 #

　　企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

　　二、贷款和应收款项的会计处理 　 #

　　(一)贷款
　　1.未发生减值
　　(1)企业发放的贷款
　　借：贷款—本金(本金)
　　贷：吸收存款等
　　贷款—利息调整(差额，也可能在借方)
　　(2)资产负债表日
　　借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)
　　贷款—利息调整(差额，也可能在贷方)
　　贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)
　　合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
　　(3)收回贷款时
　　借：吸收存款等
　　贷：贷款—本金
　　应收利息 #
　　利息收入(差额)

　　2.发生减值
　　(1)资产负债表日，确定贷款发生减值
　　借：资产减值损失
　　贷：贷款损失准备
　　同时：
　　借：贷款—已减值
　　贷：贷款(本金、利息调整)
　　(2)资产负债表日确认利息收入
　　借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
　　贷：利息收入
　　同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
　　(3)收回贷款
　　借：吸收存款等
　　贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)
　　贷：贷款—已减值
　　资产减值损失(差额) #

　　3.对于确实无法收回的贷款
　　借：贷款损失准备
　　贷：贷款—已减值 #

　　4.已确认并转销的贷款以后又收回
　　借：贷款—已减值
　　贷：贷款损失准备
　　借：吸收存款等
　　贷：贷款—已减值
　　资产减值损失(差额)