2010年注册会计师《会计》辅导：金融资产(7)

　　2007年12月31日，账务处理如下：

　　借：应收利息 10(本+息) #

　　贷：投资收益 8.15(利息收入)

#

　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10 #

　　贷：应收利息 10

#

　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 #

　　借：应收利息 10 #

　　贷：投资收益 8.01(利息收入)

#

　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) #

　　借：银行存款 10 #

　　贷：应收利息 10 #

　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 #

　　借：应收利息 10 #

　　贷：投资收益 7.84(利息收入) #

　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) #

　　借：银行存款 110

#

　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值)

　　应收利息 10 #

　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #

　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 #

　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 #

　　2007年12月31日，账务处理如下：

　　借：应收利息 10(本+息) #

　　贷：投资收益 8.15(利息收入) #

　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) #

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

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　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01(利息收入) #

　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

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　　借：银行存款 10

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　　贷：应收利息 10

　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息

　　借：应收利息 10 #

　　贷：投资收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

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　　借：银行存款 110 #

　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值)

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　　应收利息 10 #

　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #

　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。

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　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。