2011年注会考试税法辅导2·9

第九节　出口货物退(免)税

　　一、出口退(免)税的基本政策 #

　　(一)出口免税并退税

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　　(二)出口免税但不退税 #

　　(三)出口不免税也不退税

　　二、出口退(免)税的适用范围 #

　　【了解】对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退(免)税(P75) #

　　【例题1·多选题】(2008年)下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有(　)。 #

　　A.来料加工复出品的货物

　　B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 #

　　C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物

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　　D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

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　　[答疑编号346020801]

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　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。 #

　　三、出口货物退税率

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　　出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

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　　现行出口货物的9档增值税退税率(不用记)：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。 #

　四、出口货物退税的计算

　　两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。

　　(一)“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用 #

　　1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。

　　2.含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税;“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税

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　　3.“免、抵、退”的计算分两种情况： #

　　(1)出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： #

　　第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： #

　　免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) #

　　第二步——抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额 #

　　第三步——算尺度：计算免抵退税额 #

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

#

　　第四步——比较确定应退税额：

#

　　第五步——确定免抵税额 #

　　3.“免、抵、退”的计算分两种情况： #

　　(1)出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：

#

　　第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： #

　　免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) #

　　第二步——抵税：计算当期应纳增值税额

#

　　当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额 #

　　第三步——算尺度：计算免抵退税额 #

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

　　第四步——比较确定应退税额： #

　　第五步——确定免抵税额

　　 #

　　【例2-5·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 #

　　[答疑编号346020902]

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　　【解析】 #

　　(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)

　　(2)当期应纳税额=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元) #

　　(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元) #

　　(4)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

#

　　当期应退税额=当期免抵退税额

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　　即该企业当期应退税额=26(万元) #

　　(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 #

　　该企业当期免抵税额=26-26=0(万元) #

　　(6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48-26)万元。 #

　　(2)如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下： #

　　 #

　【例2-6·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 #

　　[答疑编号346020903]

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　　『正确答案』 #

　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=100×(17%-13%)=4(万元)

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　　(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元)

　　(3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元)

　　(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13(万元)

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　　(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元)

　　(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时： #

　　当期应退税额=当期免抵退税额 #

　　即该企业应退税=13(万元)

　　(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 #

　　当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)

　　(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)。

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　　【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下： #

　　(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库;

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　　(2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程; #

　　(3)以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。

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　　(4)内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票; #

　　(5)出口销售货物取得销售额500万元。 #

　　要求： #

　　采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳(或应退)的增值税。

　　[答疑编号346020904] #

　　『正确答案』 #

　　①进项税额： #

　　进项税额合计=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(万元)

　　②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元) #

　　③应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元)

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　　④出口货物“免抵退”税额=500×15%=75(万元) #

　　⑤应退税额=75(万元)

　　⑥留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96(万元) #

　　(二)外贸企业出口货物——先征后退计算方法

　　1.外贸企业“先征后退”的计算办法 #

　　应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 #

　　2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 #

　　3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 #

　　外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 #

　　【例题·单选题】(2009年)下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是(　)。 #

　　A.收购货物出口的外贸企业

　　B.受托代理出口货物的外贸企业 #

　　C.自营出口自产货物的生产企业 #

　　D.委托出口自产货物的生产企业

　　[答疑编号346020905] #

　　『正确答案』A #

　　『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式。 #

　　五、旧设备的出口退(免)税处理

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　　总结如下： #

　　六、出口卷烟免税的税收管理办法 #

　　(一)卷烟出口企业购进卷烟出口的，卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 #

　　(二)有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟，免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 #

　　(三)卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 #

　　七、出口货物退(免)税管理 #

　　(一)生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理

　　申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。 #

　　(二)外贸企业未在规定期限内申报出口货物的处理 #