2011年注会考试税法辅导3·3

2010-10-30 来源：互联网作者：第一考试网

第三节　征税范围

　　四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 #

　　一、生产销售应税消费品

　　二、委托加工应税消费品 #

　　三、进口应税消费品

　　消费税与增值税哪些方面存在交叉：

　　 2011年注册会计师考试税法备考辅导第三章3 #

　　四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品 #

　　零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

要　素 #	规　定 #	注　释 #
征税范围 #	仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 #	不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 #
税率 #	5% #	对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 #
计税依据一般规定 #	不含增值税的销售额 #	含税销售额÷（1＋17%） #
计税依据具体规定 #	1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 #	按销售额全额征收消费税 #
	2.金银首饰连同包装物销售 #	无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 #
	3.带料加工的金银首饰 #	按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 #
	4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 #	按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 #

　　【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

　　计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。

　　[答疑编号346030103]

　　『正确答案』

　　应纳消费税=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3(万元)

　　应纳增值税=(10.53-5.85)÷1.17×17%+2.34÷1.17×17%=1.02(万元) #

五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税(教材P139)

要素 #	规定 #
纳税人 #	在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 #
计税依据 #	批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 #
税额计算 #	应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% 关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 #
纳税地点 #	卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 #

　　【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是(　)。

　　A.批发环节销售的卷烟 #

　　B.零售环节销售的金基合金首饰

　　C.生产环节销售的普通护肤护发品

　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

　　[答疑编号346030104] #

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。