2011会计职称《初级会计实务》讲义：第三章3
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第三节 留存收益 #
一、留存收益概述
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留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括：盈余公积和未分配利润两类。 #
二、留存收益的账务处理 #
(一)利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 #
可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入
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利润分配的顺序依次是： #
(l)提取法定盈余公积;
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(2)提取任意盈余公积; #
(3)向投资者分配利润。 #
企业应设置“利润分配”科目，该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。
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年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
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【例题1·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润150万元，该企业年末未分配利润为( )万元。 #
A.10 B.90 C.100 D.110 #
【答案】D #
【解析】年末未分配利润=100+200-200×20%-150=110(万元)。
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【例题2·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为( )万元。(2007年考题) #
A.855 B.867
C.870 D.874
【答案】C #
【解析】期末未分配利润=[期初100+本年净利润1000-计提法定盈余公积1000×10%-计提任意盈余公积1000×5%-发放现金股利80]=870万元
注意：提取的各项盈余公积与分配的现金股利在计算年末未分配利润时都要扣除。 #
(二)盈余公积 #
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。公司制企业应按照净利润(减去弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积;非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时，可以不再提取。 #
注意：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。 #
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。 #
企业提取的盈余公积可用于：弥补亏损、转增资本、派发现金股利或利润等。
企业应设置“盈余公积”科目，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 #
1、提取盈余公积： #
借：利润分配——提取法定盈余公积(或提取任意盈余公积)
贷：盈余公积
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2、盈余公积补亏： #
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 #
3、用盈余公积转增资本： #
借：盈余公积 #
贷：实收资本(或“股本”)
4、用盈余公积发放现金股利或利润：
借：盈余公积
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贷：应付股利
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支付股利时： #
借：应付股利
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贷：银行存款 #
【例题3·单选题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是( )。 #
A.支付已宣告的现金股利
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B.股东大会宣告派发现金股利 #
C.实际发放股票股利 #
D.盈余公积补亏 #
【答案】B
【解析】选项A：支付已宣告的现金股利，借记“应付股利”，贷记“银行存款”，资产减少，负债减少，所有者权益不变;选项B：股东大会宣告派发现金股利，借记“利润分配”，贷记“应付股利”，增加负债的同时减少所有者权益;选项C：实际发放股票股利，借记“利润分配”，贷记“股本”，为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化;选项D：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配”，为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。 #
【例题4·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有( )。(2007年考题)
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A.宣告发放股票股利
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B.资本公积转增资本
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C.盈余公积转增资本 #
D.接受投资者追加投资
【答案】ABC
【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。 #
【例题5·单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为( )万元。 #
A.32 B.38 C.70 D.87
【答案】C
【解析】企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以2009年1月1日留存收益=38+32=70(万元)。
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【例题6·多选题】下列各项，构成企业留存收益的有( )。(2007年考题) #
A.资本溢价 #
B.未分配利润 #
C.任意盈余公积
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D.法定盈余公积 #
【答案】BCD #
【解析】留存收益包括：未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
【例题7·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有( )。(2008年考题)
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A.盈余公积补亏 #
B.计提法定盈余公积
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C.盈余公积转增资本
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D.计提任意盈余公积 #
【答案】ABD #
【解析】通过分录分析：
选项A：盈余公积补亏，不会引起留存收益变动。
借：盈余公积#p#分页标题#e# #
贷：利润分配—盈余公积补亏
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选项B：计提法定盈余公积，不会引起留存收益变动。 #
借：利润分配—提取法定盈余公积 #
贷：盈余公积
选项C：盈余公积转增资本，会使留存收益减少。
借：盈余公积
贷：实收资本(或股本)
选项D：计提任意盈余公积，不会引起留存收益变动。
借：利润分配—提取任意盈余公积 #
贷：盈余公积
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【例题8·单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( )。(2009年考题) #
A.资本公积转增资本 #
B.盈余公积补亏 #
C.盈余公积转增资本 #
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【答案】 C #
【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。用分录进行分析：
选项A：资本公积转增资本，不涉及留存收益，留存收益的总额不变。 #
借：资本公积
贷：实收资本(或股本) #
选项B：盈余公积补亏，留存收益一增一减，总额不变。 #
借：盈余公积 #
贷：利润分配—盈余公积补亏
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选项C：盈余公积转增资本，留存收益减少。 #
借：盈余公积 #
贷：实收资本(或股本)
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选项D：以当年净利润弥补以前年度亏损，不需专门做分录，只要将本年利润转入利润分配——未分配利润，自然弥补。留存收益总额不变。
【例题9·单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为( )万元。(2008年考题)
A.360 B.410 #
C.440 D.460 #
【答案】C
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【解析】年初160+本年净利润300-分配现金股利20=440(万元)。
注意：以资本公积转增资本、提取盈余公积，均不影响所有者权益总额。
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【例题10·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额( )。(2008年考题) #
【答案】√ #
【例题11·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为( )万元。(2009年考题) #
A.600 B.650
C.800 D.1100
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【答案】 B #
【解析】企业可供分配利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+ 当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)，本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算过程： #
200+600×(1-25%)=650(万元) #
注意：需要看清楚题目给定的是利润总额，而不是净利润，需要扣除所得税费用。本题目其实考核了两点内容，第一点是由利润总额如何得到净利润，第二点是可供分配利润如何进行计算。 #
【例题11·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )万元。(2009年考题)
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A.40 B.85 #
C.95 D.110 #
【答案】 B
【解析】盈余公积年末余额=年初50+计提(600-150)×10%-转增资本10=85(万元)。 #
注意：此题目中关键在于盈余公积计提基础的确定(利润总额扣除所得税费用后计算的净利润 )。
【例题13·多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有( )。(2009年考题)
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A. 本年利润
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B. 利润分配——应付现金股利 #
C. 利润分配——盈余公积补亏 #
D. 利润分配——提取法定盈余公积
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【答案】ABCD #
【解析】年度终了“本年利润”科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目;而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如“应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积”等都要转入“利润分配——未分配利润”明细科目。
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【例题14·计算分析题】甲公司2008年年初未分配利润300000元，任意盈余公积200000元，2008年实现净利润为1800000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500000元。2009年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500000元转增资本，并已办妥转增手续。2009年度甲公司发生亏损350000元。 #
要求： #
(1)根据以上资料，编制2008年有关利润分配的会计处理。
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(2)编制甲公司盈余公积转增资本的会计分录。 #
(3)编制2009年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。 #
(盈余公积和利润分配的核算写明明细科目)
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【答案】 #
(1)2008年利润分配的会计处理 #
借：本年利润 1800000
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贷：利润分配——未分配利润 1800000 #
借：利润分配——提取法定盈余公积 180000 #
——提取任意盈余公积 450000
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——应付现金股利 500000
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贷：盈余公积——法定盈余公积 180000
——任意盈余公积 450000 #
应付股利 500000
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借：利润分配——未分配利润 1130000
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贷：利润分配——提取法定盈余公积 180000 #
——提取任意盈余公积 450000
——应付现金股利 500000
(2)编制东方公司任意盈余公积转增资本的会计分录。
借：盈余公积——任意盈余公积 500000
贷：股本 500000 #
(3)编制2009年末结转亏损的会计分录，并计算2009年“未分配利润”的年末金额。
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结转2009年发生的亏损：#p#分页标题#e# #
借：利润分配——未分配利润 350000
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贷：本年利润 350000 #
2009年年末的未分配利润=300000+1800000-1130000-350000=620000(元)。 #
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