2011会计职称考试《中级会计实务》学习笔记(2)

2011会计职称考试《中级会计实务》学习笔记(2) #

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第二章 预算管理

(依据2010年教材提前预习) #

第一节 预算管理概述

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一、预算的特征与作用 #

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。

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预算具有两个特征：

1.预算必须与企业的战略或目标保持一致;

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2.数量化和可执行性是预算最主要的特征。

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因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

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二、预算的分类与预算体系 #

(一)预算的分类

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企业预算可以按不同标准进行多种分类： #

1.根据预算内容不同，可以分为业务预算(即经营预算)、专门决策预算、财务预算。 #

业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。 #

它主要包括销售预算、 生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。

专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算，其编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料，只不过预算比决策估算更细致、更精确一些。财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。 #

财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。

2.从预算指标覆盖的时间长短划分，企业预算可分为长期预算和短期预算。 #

通常将预算期在一年以内(含一年)的预算称为短期预算，预算期在一年以上的则称为长期预算。 #

(二)预算体系 #

各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。其结构如下图所示： #

三、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。 #

企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

企业所属基层单位是企业预算的基本单位。 #

【例题】(2009年第一大题第21小题)根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是(　)。 #

A.销售预算 #

B.现金预算 #

C.直接材料预算

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D.直接人工预算 #

「正确答案」B #

第二节 预算的编制方法与程序 #

一、预算的编制方法 #

企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算。

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(一)固定预算与弹性预算编制方法

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1.固定预算编制方法 #

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

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固定预算的缺点表现在： #

1.过于呆板;

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2.可比性差。

2.弹性预算编制方法

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弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的 基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

弹性预算的优点表现在： #

1.预算范围宽;

2.可比性强。 #

弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。 #

弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。 #

(1)公式法 #

公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：Y =a+bx

其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

公式的优点： #

在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小;缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 #

这句话是有问题的，建议不要记。 #

(2)列表法

列表法的主要优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便;缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 #

【例题】(2007第一大题第16小题)在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是( )。 #

A.弹性预算方法 #

B.增量预算方法

C.零基预算方法

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D.流动预算方法

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【正确答案】A

【答案解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算的方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

(二)增量预算与零基预算编制方法 #

1.增量预算编制方法 #

增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

第一，企业现有业务活动是合理的; #

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的;

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 #

【例2-3】某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大l0%，按增量预算编制计划年度的制造费用。 #

【正确答案】计划年度制造费用预算=50000×(1+10%)=55000(元) #

增量预算编制方法的缺陷： #

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。#p#分页标题#e# #

2.零基预算编制方法

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零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 #

零基预算的程序如下：

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1.企业内部制定生产经营目标，讨论计划，并对每一费用项目编写方案，提出费用开支的目的及需要开支的费用数额。

2.划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

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3.划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。 #

零基预算的优点表现在：

1.不受现有费用项目的限制; #

2.不受现行预算的束缚; #

3.能够调动各方面节约费用的积极性; #

4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 #

(三)定期预算与滚动预算编制方法 #

1.定期预算编制方法

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定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。 #

2.滚动预算编制方法 #

滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。 #

二、预算编制程序

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 #

(一)下达目标

(二)编制上报 #

(三)审查平衡 #

(四)审议批准

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(五)下达执行 #

第三节 预算编制 #

一、企业年度预算目标与目标利润预算 #

(一)年度预算目标 #

企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题： #

1.建立预算目标的指标体系 #

从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排等。

2.测算并确定预算目标的各指标值

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(二)目标利润预算方法

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预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

1.量本利分析法 #

目标利润=预计产品产销数量×(单位产品售价一单位产品变动成本)一固定成本费用

2.比例预算法 #

(1)销售收入利润率法 #

目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率

(2)成本利润率法 #

目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率 #

(3)投资资本回报率法 #

目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率

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【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%.则企业的目标利润为：

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「正确答案」(3800+200)×16%=640(万元) #

(4)利润增长百分比法

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目标利润=上期利润总额×(1+利润增长百分比) #

3.上加法 #

企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

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净利润=本年新增留存收益+股利分配额

净利润=本年新增留存收益+净利润×股利分配比率

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净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) #

目标利润=净利润/(1-所得税率)

【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额： #

「正确答案」 #

目标股利分红额=8000×10%=800(万元)

净利润=800+800=1600(万元) #

目标利润=1600/(1-20%)=2000(万元) #

(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例 #

预期目标利润=预测可实现销售×(预期产品售价-预期产品单位成本)-期间费用

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按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：

(1)根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润;

(2)根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本(费用)降低率目标;

(3)通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。 #

【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%.(请注意此题，此题比较经典)

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第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2(5-5×60%)亿元，扣除各项费用(销售费用率为24%)1.2(5×24%)亿元，可初步确定目标利润为8000万元。

第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2(15×8%)亿元。

第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%(60%×90%)，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元(5×46%)。

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此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元(12000-8000)变为l000万元【12000-(23000-12000)】。 #

第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11000万元，其费用降低率应达到(12000-11000)/12000=8.33%.

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第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。

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二、主要预算的编制

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本节公式比较多，其实没必要死记硬背，在理解教材的基础上完全可以运用自如。 #

全面预算的编制应以销售预算为起点(此题为2010年的单选第一题)，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。 #

(一)销售预算编制

(二)生产预算的编制

预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量#p#分页标题#e#

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以销定产。 #

生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是期末存货预算和预计资产负债表的编制。 #

【例题】(2008年第二大题第34小题)在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括( )。

A.预计材料采购量 #

B.预计产品销售量

C.预计期初产品存货量 #

D.预计期末产品存货量

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「正确答案」BCD #

「答案解析」某种产品预计生产量=预计产品售销量+预计期末产品存货量-预计期初产品存货量。

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(三)材料采购预算编制 #

某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量 #

某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量 #

材料采购的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。

(2009年第四大题第3小题)C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下： #

资料一：预计每个季度实现的销售收入(含增值税)均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表2所示：

 

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#p#副标题#e# #

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#p#副标题#e#

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#p#副标题#e#

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#p#副标题#e#

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#p#副标题#e#

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的因素有( )。 #

A.期初现金余额

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B.期末现金余额 #

C.当期现金支出 #

D.当期现金收入 #

「正确答案」ACD #

(十)预计利润表 #

编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。 #

(十一)预计资产负债表

它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。

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【例题】(2007年第三大题第66小题)在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。( ) #

「正确答案」×

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「答案解析」资产负债表的编制需要利润表中的数据作为基础，所以应先编制利润表后编制资产负债表。

 

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第四节 预算的执行与考核 #

一、预算的执行 #

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

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二、预算的调整

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企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。 #

对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：

(1)预算调整事项不能偏离企业发展战略; #

(2)预算调整方案应当在经济上能够实现最优化;

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(3)预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。 #

三、预算的分析与考核 #

企业骶部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本部门、本单位负责人按照内部议事规范审议通过，作为企业进行财务考核的基本依据。企业预算按调整后的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准。