2012年中级会计职称《中级会计实务》第六章课后习题计算题及解析

2012年中级会计职称《中级会计实务》第六章课后习题计算题及解析

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计算题
　　1. A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：
　　（1）2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为5年，采用直线法摊销。
　　（2）2010年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是245万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。
　　（3）2011年4月1日，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，A公司将其报废。
　　（4）假设不考虑交易产生的相关税费。
　　要求：
　　（1）编制购入该无形资产的会计分录；
　　（2）计算2008年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；
　　（3）计算2009年12月31日该无形资产的账面价值；
　　（4）计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录；
　　（5）计算2011年无形资产计提的摊销金额；
　　（6）编制该无形资产报废时的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　2. XYZ上市公司2011年1月6日，从B公司购买一项商标权，由于XYZ公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计900万元，每年末付款300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10％。 #
　　要求：
　　（1）计算无形资产现值。
　　（2）计算未确认融资费用。
　　（3）编制2011年1月6日会计分录。
　　（4）计算并编制2011年年底有关会计分录。
　　（5）计算并编制2012年年底有关会计分录。
　　（6）计算并编制2013年年底有关会计分录。
　　3. 甲股份公司有关无形资产的业务如下：
　　（1）甲公司20×7年初开始自行研究开发一项专利权，在研究开发过程中发生材料费300万元、应付人工工资100万元，以及其他费用50万元（以银行存款支付），共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元； 20×8年1月专利技术获得成功，达到预定用途。
　　对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，假定无法可靠确定该专利权预期经济利益的实现方式。
　　（2）20×9年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回的金额为160万元。计提减值后原预计年限不变。
　　（3）2×10年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，存入银行。营业税税率为5%。
　　要求：
　　（1）编制甲股份公司20×7年度有关研究开发专利权会计分录； #
　　（2）编制甲公司20×8年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）；
　　（3）编制甲公司20×9年计提减值准备的会计分录；
　　（4）编制甲公司2×10年与该专利权出售相关的会计分录。 #

计算题
　　1
　　[答案]
　　（1）编制购入该无形资产的会计分录：
　　借：无形资产 540
　　　　贷：银行存款 540
　　（2）计算2008年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录：
　　540/5×（1/12）＝9（万元）
　　借：管理费用 9
　　　　贷：累计摊销 9
　　（3）计算2009年12月31日该无形资产的账面价值：
　　无形资产的账面价值
　　＝540－540/5×（13/12）＝423（万元）
　　（4）2010年12月31日该无形资产的账面价值 #p#分页标题#e#
　　＝423－540/5＝315（万元）
　　该无形资产可收回金额为280万元，所以应计无形资产减值准备＝315－280＝35（万元）。
　　借：资产减值损失 35
　　　　贷：无形资产减值准备 35
　　（5）2011年前3个月该无形资产的累计摊销金额
　　＝280/（60－25）×3＝24（万元）。
　　（6）编制该无形资产出售的会计分录：
　　借：营业外支出256
　　　　累计摊销 249
　　　　无形资产减值准备35
　　　　贷：无形资产 540 #
　　[解析]：
　　[该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核]
　　2
　　[答案]
　　（1）无形资产现值＝300/（1＋10％）1＋300/（1＋10％）2＋300/（1＋10％）3＝746.06（万元）
　　（2）未确认融资费用＝900－746.06＝153.94（万元）
　　（3）编制2011年1月6日会计分录
　　借：无形资产——商标权 746.06
　　　　未确认融资费用 153.94
　　　　贷：长期应付款 900
　　（4）计算并编制2011年年底有关会计分录
　　借：长期应付款 300
　　　　贷：银行存款 300
　　借：财务费用 74.61[（900－153.94）×10％]
　　　　贷：未确认融资费用 74.61
　　（5）计算并编制2012年年底有关会计分录
　　借：长期应付款 300
　　　　贷：银行存款 300
　　借：财务费用 52.07{[（900－300）－（153.94－74.61）]×10％}
　　　　贷：未确认融资费用 52.07
　　（6）计算并编制2013年年底有关会计分录。
　　借：长期应付款 300
　　　　贷：银行存款 300
　　借：财务费用 27.26（153.94－74.61－52.07）

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　　　　贷：未确认融资费用 27.26
　　[解析]：
　　[该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核]
　　3
　　[答案]
　　（1）20×7年度：
　　发生支出时：
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500 000
　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　3 000 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000
　　年末，将费用化支出转入管理费用：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500 000
　　20×8年1月，专利权获得成功时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　3 000 000
　　（2）20×8度摊销无形资产30万元（300÷10）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　300 000 #
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　（3）20×9年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）
　　20×9年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　800 000
　　（4）2×10年度（1～3月）摊销无形资产5万元（160÷8×3/12）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 50 000#p#分页标题#e#
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 200 000①
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　800 000④
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　650 000③
　　　　营业外支出——处置非流动资产损失　410 000⑥（倒挤）
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 000 000②
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　 60 000⑤（1 200 000×5%） #