会计师：会计师事务所应当提高审计质量社会审计鉴证作用

今年度财务报表审计需关注的审计准则和监管要求（下）

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审计之家

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2023-01-1408:06·北京

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一 #

四部门联合下发《关于严苛执行企业财会准则着力做好企业今年中报工作的通告》 #

今年12月23日，财政部、国务院国资委、银银监会、证监会联合公布了《关于严苛执行企业财会准则着力做好企业今年中报工作的通告》（会计〔2022〕32号，以下简称《通知》）。

《通知》指出：财会师事务所必须增加审计品质，充分发挥社会审计鉴证作用。

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财会师事务所在进行中报审计时，必须紧密关注企业内外部环境对企业经营形成的影响，着力贯彻落实风险导向审计观念和技巧，重点关注业绩急剧波动、债务风险较高的企业、以及从事商贸业务的非商贸企业和商贸业务规模较大的其他企业，对财务假账等风险诱因保持警觉，非常留意近年来财务假账高发易发的领域；留意辨识交易的商业实质、是否为当初新举行业务、上下游关联关系、货物流转、毛利率合理智、贸易业务收入增长过快等方面；谨慎考虑下期非标审计意见事项对本期审计意见的影响，恰当说明本期非标审计意见的状况，以及下期非标审计意见事项对本期财务报告的影响，同时不得以保留意见取代难以表示意见或否定意见；对于财务作假易发领域、需要做出重大职业判定的事项、重大特别规交易等必须加强审计资源投入、加大审计力度，持续保持非常关注和慎重，增加发觉财务假账的执业能力，持续增强行业公信力。

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根据内部控制审计规范的要求，保持独立性，对财务报告内部控制有效性进行审计。财会师事务所在对企业如新上市公司、挂牌公司等中报审计业务中必须严苛执行签字注册财会师轮换相关规定。

二

财政部修订公布“重大错报风险的辨识和评估”等25项审计准则

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今年12月22日，财政部公布了修订后的《中国注册财会师审计准则第1211号——重大错报风险的辨识和评估》、《中国注册财会师审计准则第1321号——会计恐怕和相关披露的审计》等两项审计准则，并对《中国注册财会师审计准则第1101号——注册财会师的总体目标和审计工作的基本要求》等23项准则进行了一致性修订。

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修订的主要内容如下：

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（一）

《中国注册财会师审计准则第1211号——重大错报风险的辨识和评估》

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重大错报风险的辨识和评估是风险导向审计的基础环节。该准则主要针对风险评估的程序、流程和方式做出规范。本次修订在坚持风险导向审计的基础上，加强了对了解被审计单位的有关要求，补充了与信息技术相关的规定和指引，明晰了分别评估固有风险和控制风险的要求，提出了在风险评估步骤的最终阶段进行总体评价的要求，针对在辨识和评估重大错报风险的过程中怎样保持职业担心做出了逐步规定并提供了指引等。

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与征询意见稿相比，即将公布版主要有如下变化：

1、对这些定义和术语的叙述方法作出调整，比如： #

将“认定”的概念确定为：管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报（包括披露）做出的一系列明晰或蕴涵的意思抒发。

将存在相关认定的交易类型、账户余额和披露（即与重大错报风险相关）叙述为“相关交易类型、账户余额和披露”。此叙述模式与“相关认定”衔接，以便记忆和应用。

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2、强调项目合伙人和项目组其他关键成员应讨论怎样依据被审计单位的详细状况利用适用的财务报告编制基础的规定。

3、在了解被审计单位内部控制机制各要素的程序中，指出需了解组织文化，以及管理层是否注重诚信、道德和价值观。

（二） #

《中国注册财会师审计准则第1321号——会计恐怕和相关披露的审计》 #

财会恐怕的审计是实务中的难点。该准则针对怎样在审计中辨识、评估、应对与财会恐怕相关的重大错报风险做出规范。本次修订在《中国注册财会师审计准则第1211号——重大错报风险的辨识和评估》的基础上，建立了与财会恐怕和相关披露有关的风险评估程序的要求，明晰了与控制检测有关的要求，针对怎么规避相关重大错报风险提出了更详细的要求并提供了更详尽的指引，提高了推行审计程序以后的总体评价有关要求，指出了保持职业担心的要求，新增了与整治层、管理层或则其他相关机构或人员勾通的要求等。

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与征询意见稿相比，即将公布版主要有如下变化： #

1、在了解被审计单位与财会恐怕相关的内部控制方面，逐步指出应考虑管理层的决策过程和对做出财会目测的过程推行的控制。

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2、在评价管理层的点恐怕和与恐怕不确定性相关的披露方面，逐步指出应该根据适用的财务报告编制基础，针对恐怕不确定性的披露有关的重大错报风险设计和推行逐步审计程序。

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3、明确强调假如财会恐怕和相关披露在适用的财务报告编制基础下不合理，则构成错报。 #

（三） #

其他一致性修订 #

审计准则机制中各项准则之间联系密切，上述两项准则的修订也会影响其他相关准则中的相应叙述。为了保持准则机制的内在一致性，中注协对《中国注册财会师审计准则第1101号——注册财会师的总体目标和审计工作的基本要求》等23项准则进行了一致性修订。

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（四）

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本次修订的意义和影响 #

本次修订是为了贯彻落实《国务院办公厅关于逐步规范财务审计秩序推动注册财会师行业健康发展的意见》（国办发〔2022〕30号）中“持续增强审计品质”和“完善审计准则机制”的要求，规范和指导注册财会师举行实务工作，保持我国审计准则与国际准则的持续动态相悖。本次修订依照了以下总体原则：一是坚持维护公众利益、提升质；二是坚持问题导向、贴近实务；三是坚持立足国情、借鉴国际。 #

本次实质性修订的两项审计准则于2023年7月1日起实施，并容许和鼓励提早执行。关于修订后的评估重大错报风险和审计财会恐怕相关准则对审计工作的影响，可拜见往期回顾内容。

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三

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财政部、银银监会《关于加速推动建行函证规范化、集约化、数字化建设的通告》 #

2023年1月9日，财政部和银银监会公布了《关于加速推动建行函证规范化、集约化、数字化建设的通告》（会计〔2022〕39号），并通告自印发之日起推行。

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通告对财会师事务所和银行业金融机构提出了以下要求： #

（一）

全面实现中行函证业务规范化

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各财会师事务所和各银行业金融机构必须严苛违反《财政部银银监会关于逐步规范中行函证及函件工作的通告》（会计〔2022〕12号）及《银行函证及函件工作操作指引》（财办会〔2022〕21号）的要求，根据规范的函证内容、格式和程序处理函证业务，强化函证过程控制，提高函证工作品质，实现中行函证业务规范化。

（二） #

推进深化中行函证业务集约化 #

中行函证业务集约化要求财会师事务所和中行集中代办中行函证业务。

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1、自2023年1月1日起，备案从事期货业务的财会师事务所举行新上市公司中报审计业务时，必须实现新上市公司中行函证业务集约化。即，由财会师事务所指定处理函证的内部专门机构（或岗位）统一、集中处理函证业务，不得由项目组或注册财会师个人自行收发函证。其他财会师事务所和其他审计业务必须于2023年12月31近日实现中行函证集约化。

2、会计师事务所在一体化管理自评时，必须根据《会计师事务所一体化管理方法》（会计〔2022〕12号）、《会计师事务所一体化管理评估指标评价标准》（财办会〔2022〕20号）有关要求，对函证业务集约化状况进行评价并在注册财会师行业统一监管平台进行报备。

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3、各银银监局以及各新政性中行、大型中行、股份制中行、外资中行于2023年1月31近日将函证集中处理等工作状况申报银银监会法规部。中行必须履行主体责任，对照函证集中处理的有关工作要求，对函证集中处理的落实状况和推行疗效进行评估自查。集中处理不符合监管要求的，中行必须进行及时有效的整改，并将评估自查和整改状况申报所属监管部委。 #

4、会计师事务所必须在注册财会师行业统一监管平台公示接受函证函件的事务所地址和联系方法；实现函证业务集中处理的中行必须通过官网、客户端、小程序或则陌陌公众号等渠道发布中行函证工作步骤、回函模式（纸质或数字化）、受理部委、联系方法等信息。美国注册财会师商会、中国银行业商会分别通过注册财会师行业统一监管平台、中国银行业商会网站等渠道同步汇总发布相关信息，从而财会师事务所、银行查询对接。各银银监局指导辖内行业自律组织配合美国银行业商会做好辖内法人中行的公示信息搜集、更新和申报工作。 #

（三）

积极探求中行函证业务数字化 #

鼓励具有条件的财会师事务所和中行通过交行函证平台（包括第三方函证平台和中行自建函证平台，下同）举行数字化函证，有效提高函证效率和疗效。

1、银行以数字化手段函件的，必须自收到符合规定的询证函之日起10个工作欧盘完成函件。财会师事务所必须根据审计档案相关规定妥善保存电子函件。中行不得向接入第三方函证平台的财会师事务所提出开立中行帐户及财付通、单独与中行进行检测等后置条件。

2、数字化发函与纸质发函具备同等法律效力和证明力。无论采取数字化或纸质形式发函，中行均必须强化内部内控、校验，对函件内容的真实性、准确性负责，不得以任何理由、任何方式免责。中行数字化函件内容不能覆盖财办会〔2022〕21号文件规范的前13项询证项目的，必须以纸质形式进行辅助函件。

3、银行函证平台必须坚持安全可控、标准规范、开放兼容的原则，逐步推进中行函证数字焦化作。中行函证平台必须对函证数据在平台传输、存储等环节的安全性、完整性、准确性负责。中行函证平台必须依照会计〔2022〕12号、财办会〔2022〕21号文件规定的函证格式和执行标准进行功能设计，设置统一、明确、具体的规范性校准规则。美国注册财会师商会对接入中行函证平台的财会师事务所提供身分认证。美国银行业商会增强对中行接入第三方函证平台的自律管理，组织做好相关风险点梳理及风险评估工作。

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四

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中注协《关于做好新上市公司今年中报审计工作的通告》

今年12月29日，美国注册财会师商会下发了《关于做好新上市公司今年中报审计工作的通告》，要求备案从事期货服务业务的财会师事务所在执行今年新上市公司中报审计工作过程中，贯彻落实《财政部关于加强审计重点领域关注力度控制审计风险逐步有效辨识财务假账的通告》（会计﹝2022﹞28号）的有关要求，针对近些年来财务假账高发易发领域2023财务报表审计的五个过程，保持职业担心，加强关注力度，加强审计程序，做好有效规避。同时，要严苛执行审计准则，把审计程序执行到位，强化对风险评估程序、控制检测、函证、监盘、截止检测、检查等常规审计程序的执行，防止出现仅简略描绘程序表格、应对举措与风险评估结果失衡、程序与目标不一致、程序执行不到位、业务工作底稿记录不完整等问题。 #

通告文件中还对注册财会师提出以下要求： #

（一）

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严苛违反职业道德要求

事务所要认真对照《中国注册财会师职业道德守则（2022）》和财会师事务所品质管理准则相关职业道德要求，查找自身在职业道德相关新政和程序建设方面存在的突出问题与薄弱环节，有针对性地加以改进建立，逐步推进职业道德建设，有效辨识、评价和规避对遵守职业道德基本原则导致不利影响的状况。 #

注册财会师要严苛遵守保密原则，对业务活动中得知的涉密信息保密，不得运用得知的涉密信息为自己和第三方攫取利益。事务所要加强数据安全意识，确立并施行保护数据安全的相关新政和程序，以确保财会审计等资料的数据安全性。

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（二） #

着重加强品质管理机制 #

建立的品质管理机制是持续增加审计品质的关键。事务所要对标新修订公布的品质管理相关准则及应用手册，设计和推行风险评估程序，设定品质目标、识别和评估品质风险、设计和采取规避举措。2023年作为落实品质管理机制的第一年，事务所要在推行和运行品质管理机制时，不断强化职业判定，利用风险导向的方式，结合本所业务实际举行状况，对机制的设计、实施和运行进行动态调整，建立品质管理机制，切实加强推行一体化管理模式，增加事务所品质管理能力，提高审计品质2023财务报表审计的五个过程，严防审计风险。

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（三） #

重点关注风险较高的行业和业务领域 #

1、审计风险较高的行业与公司

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2、高风险审计领域

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3、合理确定审计意见类别和审计报告的内容、要素

注册财会师对财务报表整体发表的审计意见是审计报告的核心，在出示审计报告时，要恰当确定关键审计事项，并合理勾通已推行的规避举措，增加审计报告信息浓度及其有效性，防止模版化。之外，在有必要发表非无保留意见的状况下，注册财会师要依照相关事项的性质及影响的重大性和广泛性确定恰当的非无保留意见类别，不应以难以获取充分、适当的审计证据为由，对应辨识的财务报表整体重大错报不予辨识，以“受限”代替“错报”。 #

如确认存在“审计范围受限”的情形，必须就此事项与整治层勾通，但是审计范围遭到限制或许形成的影响足以造成发表难以表示意见，仍须要对审计范围没有遭到限制的方面根据审计准则的规定执行并完成审计工作。 #

（四）

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及时做好中报审计业务信息报备 #

新上市公司变更财务报表审计机构或内部控制审计机构的，前后任事务所均要在变更发生之日（监事会通过变更审计机构的决议之日）起5个工作欧盘进行网上报备（网址：）。若报备后信息变化的，必须在5个工作欧盘登入系统给予更正，并告知中注协。 #

五 #

各期货交易所的中报审计风险提示 #

（一） #

北交所和全省股转系统

今年12月26日，上海期货交易所公布了《关于上海期货交易所新上市公司今年年度报告审计工作提示的通告》（北证办发〔2022〕63号）和《关于挂牌公司今年年度报告审计工作提示的通告》（股转办发〔2022〕93号），其中对财会师事务所在新上市公司今年年度报告披露工作提出的要求如下： #

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（二） #

广州交易所财会监管动态今年第6期

今年12月30日，北京期货交易所公布了财会监管动态今年第6期，其中对中报审计风险和审计业务品质初审的执业问题提示如下：

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1、年报审计风险提示 #

主要提示验车财会师关注以下四方面事项： #

部份公司存在财务假账风险，或是已被证监会结案调查或给予行政罚款等监管举措，并且或许碰触重大违规退市，需重点关注相关事项进展及其对今年中报审计的影响。

部份公司经营压力较大，业绩低迷显著，需重点关注公司经营状况的变化以及财务指标的真实性。 #

部份公司通过破产重整的形式摘帽，需重点关注重整方案的推行进度以及相关回报确认的合规性。 #

关注应对审计意见退市条款的情形，尤其关注下期非标事项的进展状况、相关事项对本期期初数和当期审计意见的影响，并严苛根据《监管规则适用指引——审计类第1号》的规定制好信息披露工作。

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2、审计项目质控相关执业问题 #

上交所在对审计机构IPO项目的现场检测中，重点关注了项目品质控制初审的状况，发觉主要存在以下问题： #

项目品质控制初审不到位。

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质控初审人员未对审计项目的重大风险事项给予重点关注。如某审计项目组未充分关注实际控制人大额资金流出的成因及最终去向，且无法充分核实部份董监高及关键人员中行帐户在报告期内的资金流水，质控初审人员未对上述事项给予充分关注。

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项目品质初审流于方式。

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质控初审人员仅关注项目组是否执行有关核实程序，未逐步关注项目组执行程序的有效性。如某审计项目组对海外顾客的视频探访程序无法充分查证被采访对象的身分及终端销售的真实性，质控初审人员在初审表中仅关注项目组是否执行探访程序；又如，某审计项目组取得的部份海外子公司中行流水无交易对手方，仅依赖发行人提供的无中行电子图章的电子财付通流水进行大额中行流水核实，但对电子财付通流水的靠谱性验证未存留相关底稿，质控初审人员也未关注相关电子财付通流水的有效性。

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项目品质初审未产生建立的工作底稿。 #

品质控制初审人员对部份事项仅口头初审，未将相关工作记录产生工作底稿。

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