2013注会综合阶段考试总复习——会计篇第一部分

2013注会综合阶段考试总备考——会计篇

第一部份金融资产 #

第二节以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 #

一、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产概述

某项金融资产界定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。

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以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。 #

金融资产满足以下条件之一的，应该界定为交易性金融资产：

满足下述情况时，企业可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近日内转让。 #

（1）该指定可以去除或显著降低因为该金融资产的计量基础不同所造成的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。

（2）属于进行集中管理的可辨别金融工具组合的一部份公允价值变动损益是什么科目，且有客观证据表明企业近日采用短期获利方法对该组合进行管理。 #

（3）属于金融衍生工具。

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（2）企业风险管理或投资策略的即将书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的会计处理

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(一)初始计量

1、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应该直接记入当期损益。

2、企业取得以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但仍未领取的现金股利或已到计息期但仍未发放的转债月息的，应该单独确觉得预收项目。

3、相关分录 #

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

预收月息或预收股利(买价中所含的现金股利或已到计息期仍未发放的月息) #

投资利润(交易费用)

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贷：建行存款等

(二)后续计量

1、在持有期间取得的月息或现金股利，应该确觉得投资利润。 #

借：预收股利(预收月息) #

贷：投资利润 #

2、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动记入当期损益。

借(贷)：交易性金融资产——公允价值变动

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贷(借)：公允价值变动损益

(三)处置 #

处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始进帐金额之间的差额应确觉得投资利润公允价值变动损益是什么科目，同时调整公允价值变动损益。

借：建行存款

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公允价值变动损益 #

贷：交易性金融资产——成本 #

——公允价值变动 #

投资利润 #