IASB发布《国际财务报告准则第9号》分类和计量实施后审议项目报告和反馈意

国际会计准则理事会（以下简称IASB）在2023年至今年期间举办了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9号》）分类和计量的施行后审议工作，借以评估《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求的施行疗效。今年12月，IASB发布了该项目施行后审议项目报告和反馈意见公告，总结了《国际财务报告准则第9号》分类和计量施行后审议项目工作完成情况以及相关推论。我们对该项目报告和反馈意见申明进行了编译，主要内容如下：

一、有关背景

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施行后审议是国际财务报告准则基金会《应循程序指南》要求IASB在制订和建立国际财务报告会计准则过程中的一道必要工作程序，通常在新发布或重大修订后的国际财务报告会计准则在全球范围内施行三年之后启动。IASB拟通过施行后审议评估以下内容：一是企业执行相关会计准则时产生的财务报表是否如实反映了企业的财务状况和经营成果，是否有助于财务报表使用者知悉相关情况后进行经济决策；二是执行相关会计准则时碰到的挑战；三是相关会计准则可能造成不一致运用的领域；四是执行相关会计准则及使用或审计相关信息时是否存在未预期的成本。 #

国际财务报告会计准则施行后审议工作主要包括两个阶段：一是IASB辨识和评估须要在意见征求稿中进一步检验的问题；二是IASB依照全球利益相关方对意见征求稿所反馈的意见和建议，决定下一步工作安排，如降低准则制订项目或研究项目等。

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IASB在施行后审议的第一阶段就《国际财务报告准则第9号》分类和计量的施行问题征询了利益相关方的意见建议。经过第一阶段的收集整理和剖析，IASB在意见征求稿中聚焦《国际财务报告准则第9号》分类和计量的八个方面施行问题：一是关于金融工具分类和计量；二是关于管理金融资产的业务模式；三是关于协议现金流量特点；四是关于权益工具和其他综合利润；五是关于金融负债及其自身信用；六是关于更改协议现金流量相关条款；七是关于摊余成本和实际利率法；八是关于衔接规定。 #

二、实施后审议项目的主要推论 #

依据对施行后审议过程中所搜集反馈意见的剖析，IASB觉得《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求的执行情况与预期疗效一致。非常是IASB得出以下推论：一是利益相关方对分类和计量新要求中的目标或原则的清晰度或适用性无根本性的疑惑。二是那些要求总体上可以被一致应用，并为财务报表使用者提供了有用的信息。但是，在个别方面须要澄清以提升准则的可理解性。三是关于执行成本，在企业遵守《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求时金融工具分类，以及在审计或使用以上会计准则要求企业提供的信息时，利益相关方未形成额外成本。

三、IASB的后续工作

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IASB将按照施行后审议中发觉问题的特点（如该事项是否形成重大后果、该事项是否普遍存在、IASB是否还能就该事项做出回应以及解决该事项的利润是否低于成本等），对有关事项进行优先级的排序。其中，高优先级事项是指与国际财务报告会计准则目标或核心原则相关、导致会计准则不能按预期疗效执行的事项金融工具分类，或则亟需解决的事项；中优先级事项是指满足优先事项应该符合特点中的大多数特点，且解决该事项的利润预计将低于成本的事项；低优先级事项是指仅具备一些优先事项应该符合的特点，但缺少证据证明其具备优先事项应该符合的其他重要特点的事项；不采取行动事项是指极少或没有表现出优先事项应该符合特点的事项。 #

IASB对《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求施行后审议项目中发觉的问题进行了评估：一是觉得“与可持续挂钩的金融工具的协议现金流量特点”、“与协议挂钩的金融工具的协议现金流量特点”、“以电子转帐形式结算金融资产或金融负债”和“指定为以公允价值计量且其变动记入其他综合利润的权益工具投资的信息披露”等属于亟需解决的事项；二是觉得“摊余成本计量”和“金融资产和金融负债的更改”等事项属于中优先级事项，将纳入研究储备项目（）进行研究；三是决定不再对施行后审议中发觉的其他问题采取进一步行动。 #