其他收益核算哪些内容？财务必懂：分类、分录与所得税处理全解析

很多负责财务工作的人员在查看财务报表的这个过程里面, 对于标有“其他综合收益”这个名字的会计科目, 往往只是掌握了很粗略的了解或者说是知道一点点表面情况。这个科目标的东西, 它不是我们平时说的那种收入, 同时也并不计入最终的净利润数字里面去, 而是直接反映在所有者权益这个板块数据当中的。

在日常的实际操作业务当中, 大家非常经常会出现搞错那种递延所得税相关会计分录的情况, 也经常出现处理资产的时候把该结转到的科目弄错了, 还经常会发生在做年度汇总清算缴纳税务的时候忘记了去做那些税法与会计之间的差异调整, 这些各种各样的错误行为连在一起, 最后就会导致引发一些可能会带来危险或损失的税务方面风险。

今天我们把其他综合收益的分类情况、还有它的账务处理方法、以及涉及到的所得税处理问题, 再加上那些高频出现的误区, 全都放在一次来梳理清楚, 这种做法呢是挺啰嗦挺别扭的, 但是财务人员和审计人员在做年度报表和进行税务汇算的时候啊, 都是可以拿来参考参考的。 #

什么是其他综合收益 #

简单来给大家讲清楚一点, 这个叫其他综合收益的东西, 它主要是根据会计准则里头所规定的那些事情来的, 具体来说, 就是那些在当期阶段, 不打算计入到我们的净利润里面去去的各种利得或者是损失, 而是要直接就去算进我们的所有者权益里面的那些数值, 当然了, 在这当中, 我们还需要把涉及到所得税影响的那一部分的净额给它扣除掉, 然后剩下的这个数字才算是咱们要说的东西, 大家可能会发现, 这些所谓的利得和啊损失, 其实它们都属于那个所谓的不太确定的损益, 也就是还没最终实现的那个阶段, 因为对应的资产还没有发生真正的那种处置行为, 所以, 这里面产生的暂时的盈利或者是亏损, 目前暂时地是不进入到咱们的当期利润表里面的。 #

综合收益总额它等于净利润加上其他综合收益的税后净额, 这个家伙也就是指标, 银行授信和国资考核都重点关注这个。 #

我们按照那个准则来看, 把其他综合收益划分成两大类别。其中有一类, 是以后不能重分类进损益的。另外还有一类, 是以后要是满足了条件, 可以重分类进损益的国家税务总...。

第一类：以后不能重分类进损益 #

哪怕到了以后要把资产进行处置的这个时间点, 这块金额也绝对不可以转到投资收益里面去, 它只能够转到留存收益里去, 具体来说这个情况主要是在以下几种情形下会被涉及到, 第一个是被叫做重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动, 第二个是其他权益工具投资公允价值变动, 第三个是在权益法核算的情况下被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动, 第四个是企业自身信用风险的公允价值变动。 #

在实务里面, 最常见的情况就是针对其他权益工具投资的这种状况的, 然后这个别的权益工具投资其实就是说企业自己把它指定成那种非交易性的股权类型的投资的, 在它持有期间的过程中的那些公允价值的升涨跌落的情况都会去计入到其他综合收益里面的, 等到未来进行处置的时候, 那么累计的其他综合收益的部分只能够被转入到盈余公积这一项和未分配利润这一项里的, 是绝对不能去计入到投资收益里面的去的。

第二类：以后满足条件可以重分类进损益

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等到以后的那些业务条件全部都达到了, 资产处置或者是业务也完成了之后呢, 这部分金额就能够被重分类然后转入到当期的损益里面去, 从而对当年的利润产生一定的影响。 #

这当中主要所包括的项目有：其他债权投资公允价值变动、其他债权投资信用减值准备；权益法下被投资单位可重分类进损益的其他综合收益；现金流量套期储备；外币财务报表折算差额等等这些内容。

最典型的一种情况就是其他债权投资, 在这个资产持有的期间里面, 它会浮盈也会浮亏，这些浮动产生的盈利或者亏损, 都是计入到了其他综合收益的这个科目里面的, 等到以后这个债券真的被处置掉的时候, 之前在那边累计起来的其他综合收益的金额, 是可以转到投资收益里去头的, 这样的话, 就会影响到处置的那个当期的利润的计算。 #

递延所得税的特殊处理，很多会计在这里踩坑 #

现在的人普遍都能听懂, 税务局那边是不承认资产的公允价值在账面上飘来飘去的波动的, 他们只承认最开始的历史成本这个底子。 #

所以当资产的账面价值因为公允价值的变化而上下起伏的时候, 计税基础依然是死抱着当初的初始成本不撒手, 这种不一致的情况就会制造出一个叫作暂时性差异的东西, 为了解决这个问题, 我们就必须要去确认递延所得税资产或是递延所得税负债这一项东西。

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这里头有一个特别关键的点, 咱们得记清楚, 万一那个公允价值的变动是计入了其他综合收益这一块里的, 那么跟着它一块算出来的递延所得税, 它找的那个对应的对方科目也非得是其他综合收益不可, 绝不能够把这笔账算到所得税费用里去。

有许多人因为养成了那种直接把账目归并到所得税费用里面的财务管理习惯, 这就导致了利润表会发生错误, 同时所有者权益这块也跟着出错了。 #

这里有一个比较简单的实务操作里用到的逻辑: 企业去买股权, 把这件事记入账目里的其他权益工具投资这一项, 当时花的成本是100万。等到年末的时候, 这个东西的公允价值涨到了120万。在法律上的计税基础还是100万没变, 这就产生了应纳税的暂时性差异, 差额是20万。

假设所得税税率是25%, 就要确认递延所得税负债5万。先把公允价值变动那一块儿是 20 万, 然后呢, 再把它减掉递延所得税的 5 万, 最后剩下 15 万, 这个数额就是其他综合收益的税后净额了。

需要注意的是, 上述内容仅仅是从会计的层面来确认递延所得税。 #

在公允价值的浮动盈利和浮动亏损阶段, 税法的立场是不确认为所得或者损失的, 所以, 在企业所得税需要进行汇算清缴的时候, 暂时是不会涉及到纳税调整这一事项的；只有当这项资产被彻底处置了的时候, 盈亏情况变成了现实, 此时税法上的纳税义务才会正式产生。

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在处置这个环节里, 会计和税法之间存在的非常重大的税会差异体现在其他权益工具投资上, 因为这种投资收益是不能重新分类进入损益的。 #

会计处理这个方面呢, 它是这样做的把处置价款和那个初始成本之间的差额计入到留存收益里面去；同时在持有期间所累计的那些其他综合收益, 同样也是要进行结转的, 转到盈余公积还有未分配利润那边去, 全程都不经过投资收益这个科目, 它不影响会计利润。 #

企业所得税处理这个方面有别的是, 税法它并不区分会计分类, 处置股权所得的全部金额都需要计入应纳税所得额, 以便缴纳企业所得税。 #

这就形成了非常典型的税务与会计之间的差异, 因为会计账面上头没有确认处臵收益, 但是依据税法的规定是要确认应税所得的, 所以在进行汇算清缴的时候必须做纳税调增这一动作, 可是不少企业往往会忽略掉这一步骤, 这就造成了少缴纳企业所得税的结果, 进而引发了税务稽查的风险。

2、其他债权投资（可以重分类进损益） #

在会计处理方面, 当进行处置操作的时候, 会把实际收到的价款和账面价值之间产生的差额计入投资收益, 同时还会把以前已经累计计入其他综合收益的那些金额, 通过重分类的方式转入投资收益中, 进而影响当期的会计利润。

而在企业所得税处理方面, 会根据处置时实际实现的损益来计算并缴纳企业所得税。由于在这个时间点, 会计层面已经确认了投资收益，所以税前扣除时的税会差异主要是由于之前已经计提的信用减值准备引起的, 只需要在汇算清缴的时候做好相对应的税务调整即可。 #

在实际操作当中, 存在高频出现的五大误区, 第一个误区就是认为对于所有的其他综合收益项目, 当它们被处置的时候, 都一定可以转入到投资收益科目里面去。

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必须把两大分类给区分清楚。其他权益工具投资属于那些规定了不能重分类的项目。如果在处置这些项目的时候, 相关的收益或损失只能记到留存收益里面去, 而不能记到投资收益里面去。反过来讲, 只有像其他债权投资这类项目, 在处置的时候才允许把相关的部分转入投资收益里面去。

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在实际操作当中, 有相当一部分企业直接把其他权益工具投资所积累的累计其他综合收益转入了投资收益里面。这种做法导致了企业的利润出现虚增的情况。这明显属于对会计准则适用错误的情形。 #

误区 2：确认递延所得税时制度大全，对方科目计入所得税费用

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一旦涉及到需要把具体的金额计入到其他综合收益里面去, 那么递延所得税也必须要跟着对应的放入到其他的综合收益这一账户范畴内, 而绝对不可以把它算在所得税费用这个科目里头, 这是一个在实际操作当中非常容易出现的高频率型的会计账务处理错误。

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误区 3：持有资产产生的浮盈浮亏其他收益核算哪些内容，汇算清缴直接做纳税调整

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仅仅是公允价值发生变动, 资产并没有被处置, 这属于未实现的损益, 税法是不认可的, 所以不需要做汇算清税的调整, 只需要确认递延所得税；只有当实际处置实现了损益的时候, 才进行纳税调整。

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误区 4：其他权益工具投资处置其他收益核算哪些内容，会计没利润就不用交企业所得税

在会计处理方面, 盈亏是不计入利润的, 但是税法那边是按照实际处置所得来进行征税的, 所以企业必须在汇算清缴申报表中做的是纳税调增动作, 这一点是税务稽查的重点风险所在, 已经有不少企业因此被税务部门要求补缴税款并且加收滞纳金。 #

在误区5中, 很多人会发生混淆的情况, 这种现象具体表现为把“其他综合收益”和“资本公积——其他资本公积”混为一谈。 #

新金融工具准则实施之后, 金融资产公允价值所产生的变动现在不再会计入资本公积这个科目里了, 而是统一会计入其他综合收益这个科目里面去, 因此就不能再继续沿用旧准则的账务处理方法来做事情。 #

年末关账与汇算实操建议 #

第一点, 要在年末的时候对其他综合收益的明细台账进行梳理工作, 并且需要把这个事情分成两大类来做, 也就是区分开哪些项目是可以重分类的, 还有哪些项目是固定不可以重分类的, 然后针对每一个单独的项目去核对它的发生额以及累计余额的具体情况。

第二点呢, 要仔细核对待递延所得税方面的账务处理问题, 并且在确认环节一定要检查对应的会计科目是不是确实属于其他综合收益这个范畴里面去的, 绝对不能出现计算错误的情况导致把它错误地计入了所得税费用里面去。 #

第三点就是当发生了金融资产的处置相关业务的状况下, 必须把所使用的资产类别给清楚地分明白才行, 接着就要按照相应的会计准则规定去结转对应的会计科目了, 这个操作过程中千万不要随心所欲地进行操作导致直接转入到投资收益当中去。 #

第四点, 在涉及其他权益工具投资处置相关业务的时候, 需要重点做好税会差异的台账, 因为从会计角度看是不确认收益的, 但是从税法角度是要确认为处置所得的, 所以在汇总申报缴纳企业所得税并完成年度纳税调整时必须要处理这种情况, 第五点, 要在财务报表附注里面按照规定的要求把其他综合收益各个项目的信息、所得税造成的影响情况、还有重分类所涉及到的具体金额全都披露出来, 这样才能够满足审计工作以及税务部门进行核查所需要的资料的要求。 #

其他综合收益这个项目, 在报表上看起来只是单独列示的一项内容, 但是它在背后实际上是串联起了相关的会计准则、递延所得税以及企业所得税汇算清缴等多个环节, 因此如果大家在日常处理过程中稍微不留意一点, 就非常容易产生账务处理与税务申报方面的错误现象, 所以对于这一块的年度财务报告编制工作, 还有企业所得税汇算清缴工作来说, 建议大家一定要把重点放在对各项数据的复核流程上面去, 目的是为了彻底规避掉可能存在的涉税风险问题, 要是各位在实际操作过程里碰到了具体的疑问点, 建议大家最好是直接咨询具备专业资质的财税相关人员来获取支持。 #