初级会计考试考点：资产负债表的编制方法

资产负债表的编制方法 #

资产负债表中“年初余额”栏各项的数字，应按上年年末资产负债表中“期末余额”栏中的数字填列。“期末余额”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账账户余额填列。若本年度资产负债表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入表中的”年初余额”栏。

(一)资产负债表主要项目的填列方法(1) “货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目的期未余额合计数填列。(2) “交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。(3)“衍生金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有的远期合同、期权、期货、互换等衍生金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额分析填列。(4)“应收 票据及应收账款”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)，以及企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。同时，根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如”应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。(5)“预付款项” 项目，反映企业因购买商品、产品和接受劳务等而预先向对方单位支付的各种款项。本科目应根据“预付账款”科目的期末余额填列。(6) “其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(7) “存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值,包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”“原材料”“低值易耗品”“自制半成品””库存商品””包装物”“分期收款发出商品””委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品””生产成本”等科目的期末余额合计减去”代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售介核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(8) “合同资产”项目，反映企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。企业应按照《企业会计准则第14号一收入》 (2017年修订) 的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产应当以净额列示，如净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或”其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;如净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。(9)“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产，以及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(10)“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据非流动资产有关科目的期末余额分析计算填列。(11)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据其他流动资产有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。(12)“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计星的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。(13)“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量目其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据”其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。(14)“长期应收款”项目，反映企业持有的长期应收款的可收回金额。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去”坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额，再减去“未确认融资收益”科目期末余额后的金额分析计算填列。(15)“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内(含一年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据”长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。(16)“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益T具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。(17)“其他非流动金融资产”项目，反映企业拥有的可供出售金融资产和持有至到期的投资等非流动性金融资产。本科目应根据”可供出售金融资产”和“持有至到期投资”等科目的期末余额填列。(18)“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期未余额，减去“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”所属有关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。(19)“固定资产”项目，反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。(20)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完工建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据”在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。(21)“生产性生物资产” ,反映企业为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。本科目应根据“生产性生物资产”科目期末余额后的金额填列。(22)“油气资产”项目，反映油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。本科目应根据“油气资产”科目期末余额后的金额填列。(23)“无形资产” 项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。(24)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。开发支出项目应当根据“研发支出”科目中所属的”资本化支出”明细科目期末余额填列。(25) “商誉”项目，反映在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或- 家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。本项目应根据“商誉”科目期末余额分析填列。(26)“长期待摊费用”项目，反映企业已经支出，但摊销期限在一年以上(不含一 年)的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据”长期待摊费用”科目期末余额分析填列。(27)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。(28)“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据其他非流动资产有关科目的期末余额填列。如其他非流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。(29)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。(30)“交易性金融负债”项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值，该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。(31)“衍生金融负债”项目，反映企业为交易目的所持有的远期合同、期权、期货、互换等衍生金融负债的公允价值。本项目应根据“衍生金融负债”科目的期末余额填列。(32)“应付票据及应付账款”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，以及企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据”应付票据”科目的期末余额以及“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。(33)“预收款项”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列;如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。(34)“合同负债”项目，反映企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项等。企业应按照《企业会计准则第14号一收入》 (2017年修订)的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同负债。“合同负债”项目，应根据“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同负债应当以净额列示，如净额为借方余额的，应当根据其流动性在“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去”合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;如净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。(35)“应付职工薪酬” 项目，反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“”号填列。(36)“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如”应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。(37)“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。(38)“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值，该项目应根据在负债类科目新设置的”持有待售负债”科目的期末余额填列。(39)“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的将于一年内到期的非流动负债。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额分析计算填列。(40)“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。(41)“长期借款” 项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。(42)“应付债券” 项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据”应付债券”科目的期末余额填列。(43)“长期应付款” 项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。(44)“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。(45)“递延收益”项目，反映企业尚待确认的收入或收益。本科目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。(46)“递延所得税负债” 项目，反映企业确认的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目期末余额分析填列。(47)“其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。(48)“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或”股本”)科目的期末余额填列。(49)“其他权益工具”项目，反映企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。本项目应根据“其他权益工具”科目的期末余额填列。(50)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。(51)“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。本项目应根据“”其他综合收益”科目的期末余额填列。(52)“盈余公积” 项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。(53)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。#p#分页标题#e#

#

(二)资产负债表编制方法举例从上述具体项目的填列方法分析，可将资产负债表的编制方法归纳为以下四种。(1)根据总账科目余额直接填列。例如，“短期借款”“其他应收款”“交易性金融资产”“交易性金融负债”等项目都是根据总账科目的期末余额直接填列。(2)根据总账科目余额计算填列。例如，”货币资金”项目需要根据“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。(3)根据明细科目余额计算填列。例如，”应付 账款”项目需要根据“应付账款” “预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。(4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。例如，“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分， 分析计算填列;“固定资产”项目需要根据“固定资产”总账科目的期末余额，减去“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目期末余额，分析计算填列。 >>>限时免费试听，专业老师带你划重点>>> #

下面举例说明一般企业资产负债表某些项目的编制方法。 #

[例10-1]甲公司年末有关科目资料，如表所示。现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表(见下表)。(1)将“现金”“银行存款”“其他货币资金”账户余额合并列入货币资金项目(70 000+250 000+205000=525 000)，共计525 000元。(2)将坏账准备账户6000元从应收账款账户中减去，应收账款项目余额为94 000元。(3)将应收股利、应收利息等合并为其他应收款，其他应收款项目余额为130 000元。(4) 将“原材料””库存商品””生产成本”等账户余额合并列入存货项目(350 000+ 165 000+185 000=7000 000)，共计700 000元。(5) 从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20 000元，长期股权投资项目的余额为120 000元。(6) 其余各项目按账户余额表数字直接填入报表。 #

#p#分页标题#e#

#