2019年4月30日财政部修订一般企业财务报表格式解读

概述

2019年4月30日，财政部公布了名为“关于修订2019年度一般企业财务报表格式的通知”的文件，这个文件可以简称为“通知”。这标志着财务报表格式经历了第三次调整财务报表格式，此前分别在2017年末、2018年6月和2018年9月，相关部门已经发布了财务报表格式的修订版本，以及针对这些格式的说明文件。需根据分步推行的新租赁规定，以及企业会计制度执行时的相关情形进行处置,本通告面向遵循企业会计制度运作的非金融公司,涉及它们2019年中期财务报告和年度财务报告,并适用于往后的财务报告期

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本文的说明重点在于上面通知里的要点，以及和财政部在2018年以前所有财务报表格式修改的差异之处。如果需要了解之前修改的详情留学之路，可以到【安永中国会计通讯——特刊】那里找到关于财务报表格式调整的资料。 #

适用对象

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注：“格式一”和“格式二”分别对应通知的附件1和附件2。 #

格式一

资产负债表的变化

——报表项目变化：两项分拆、一项新增 #

“应收票据”和“应收账款”这两项内容需要分开列示，分别体现为“应收票据”和“应收账款”两个独立项目 #

“应付票据和应付账款”这一类别需要分解成“应付票据”与“应付账款”这两个独立项目 #

“专项储备”这一科目体现高风险领域公司依照国家相关要求计提的劳动安全保护基金，在期末时的账面余额情况

——项目说明变化

该项目涉及非普通股权益工具的期末账面价值，这些工具被归类为企业发行的金融工具，并且不包括普通股在内 #

使用折旧或摊销或折耗进行后续计量的固定资产、无形资产以及长期待摊费用等非流动资产，若仅剩余一年或不足一年的使用寿命，或者预计将在一年内完成折旧或摊销或折耗，这些资产应继续保留在各自的非流动资产类别中，无需转至“一年内到期的非流动资产”项目

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“递延收益”里那些摊销时间还剩一年或者不到一年的，或者估计一年内（含一年）要摊销的，继续放在这个项目里，不划转到“一年内到期的非流动负债”那个项目中去

利润表的变化

——报表项目变化 #

“资产减值损失”项目位置移至“公允价值变动收益”下一行 #

——项目说明变化

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在“科研投入”这一项，增加了自己研制形成的没有形体的资产的分摊部分，这部分要算作经营开销里头 #

“利息所得”需体现依照相关会计规则核算应抵扣资金成本的那部分利息收益 #

计入“营业外开支”的“非流动资产损毁核销亏损”一般涵盖因天灾损毁、已无法使用等缘由导致清理的损失；公司经由不同业务产生的非流动资产损毁核销收益与亏损不能相互冲减，各自在“营业外进项”和“营业外开支”条目里分别填报 #

“非经营性收益”与“非经营性成本”类别中，移除了涉及债务调整所产生的收益和损失

所有者权益变动表的变化 #

——项目说明变化

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“其他权益工具投资者注资科目”：此科目核算公司发售的并非普通股、归类为权益工具的金融产品持有人所投入的资本数额 #

格式二

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资产负债表的变化 #

——报表项目变化：两项分拆、四项新增 #

“应收票据及应收账款”项目分拆为“应收票据”及“应收账款”两个项目 #

“应付票据及应付账款”项目分拆为“应付票据”及“应付账款”两个项目 #

新增一项叫作“应收款项融资”，用来记录那些以公允价值计算，并且其价值变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。 #

新增一项叫“使用权资产”的科目，用来记录承租公司所拥有的使用权资产的当前价值，在期末进行核算 #

新增一项叫作“租赁负债”的科目，它记录了承租公司到月底还有多少租金没付的金额，这就是这个项目最后的账面价值。

新增“专项储备”项目反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值

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——项目说明变化 #

说明“待售资产”、“待售负债”、“固定资本”、“建设工程”、 “长期应付”、“递延所得”、“其他权益工具”内容

使用折旧或摊销或折耗方式后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产以及长期待摊费用等非流动资产，若仅剩一年或不足一年使用期限，或者预计在一年内完成折旧或摊销或折耗，这些资产仍应保留在原非流动资产项目中，无需转至“一年内到期的非流动资产”项目

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到期的租赁债务，在资产负债表后的第一年需要偿还的部分，列在“一年内需要偿还的非长期负债”这一项里

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“其他应收”类别下的“应得利息”以及“其他应付”类别下的“应付利息”仅显示相关金融产品到期能够收取但尚未收取，或到期能够支付但尚未支付的利息部分，采用实际利率法计算产生的利息应当计入对应金融产品的账面价值里

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同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示 #

利润表的变化 #

——报表项目变化：一项新增财务报表格式，两项位置调整

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新添设“因处置等状况导致以摊余成本核算的金融资产不再确认时所产生的收益或亏损”这一项，用以表现公司因金融资产转让等行为而结束确认以摊余成本计量的金融资产时所产生的正负收益 #

资产减值损失项目要挪到“公允价值变动收益”项目后面去,信用减值损失项目也要挪到“公允价值变动收益”项目后面去 #

——项目说明变化 #

增加 “科研开支”、“资金成本”类别中的“借款成本”和“利息所得”条目，对“非经常性收益”、“资产转让所得”、“非主营业务收入”、“非主营业务成本”、“正常运营下净利润”以及“业务终止后净利润”各项内容进行解释说明

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所有者权益变动表的变化

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——项目说明变化

“其他权益工具持有者投入资本项目”：该项目反映企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具持有者投入资本的金额

本周中级会计职称面授课提醒：

5月18日；经济法

5月19日；会 计

试听：吴老师

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